Вопрос: Работник ездил в командировку и воспользовался услугами аэроэкспресса. Можно ли принять к вычету НДС, указанный в билете?
Ответ: Принятие к вычету НДС на основании билета на аэроэкспресс до аэропорта, расположенного за чертой города, приобретенного для целей служебной командировки, правомерно, если сумма налога выделена отдельной строкой. Отметим, что регистрации в книге покупок подлежат только БСО (в том числе билет), включенные работником в отчет о служебной командировке.
При этом для принятия такого НДС к вычету счета-фактуры не требуется.
Однако следует учитывать, что до конца 2029 г. услуги аэроэкспресса облагаются НДС по нулевой ставке.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Пунктом 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, предусмотрено, что к расходам на командировки относятся в том числе расходы по проезду транспортом общего пользования к аэропорту, расположенному за чертой населенного пункта.
При этом на основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Формы перевозочных документов на железнодорожном транспорте в качестве бланков строгой отчетности утверждены Приказом Минтранса России от 05.08.2008 N 120. Формы электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте утверждены Приказом Минтранса России от 21.08.2012 N 322. Пунктом 2 Приказа N 322 установлено, что контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, билет на поезд пригородного сообщения (в том числе аэроэкспресс) является бланком строгой отчетности. Принятие к вычету НДС на основании билета на аэроэкспресс, приобретенного для целей служебной командировки, правомерно, если сумма налога выделена отдельной строкой. Регистрации в книге покупок подлежат только БСО (в том числе билет), включенные работником в отчет о служебной командировке.
Обращаем внимание, что с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2029 г. услуги пригородного железнодорожного транспорта, в том числе аэроэкспресса, облагаются НДС по нулевой ставке (п. п. 4 и 5 ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 N 83-ФЗ, пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
В.И. Суколеновой
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
07.03.2017
