Вопрос: Во время нахождения в командировке работник заболел и был помещен в стационар на семь календарных дней. В связи с этим из командировки он вернулся позже запланированных на командировку дней, а именно на семь дней. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", выплатила суточные за дополнительные дни. Вправе ли организация учесть расходы на дополнительные суточные при исчислении УСН?
Ответ: Если работник во время нахождения в командировке заболел и был помещен в стационар на семь календарных дней, в связи с чем срок возвращения из командировки был также увеличен на семь календарных дней, то организация сумму суточных за дополнительные дни командировки вправе учесть при исчислении УСН. Временная нетрудоспособность работника должна быть удостоверена в установленном порядке.
Обоснование: Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым. Причем указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на командировки.
Согласно п. 25 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке, возмещаются расходы на наем жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.
За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Документом, подтверждающим временную нетрудоспособность, является листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный медицинской организацией по установленным форме и порядку.
В Письме Роструда от 30.04.2008 N 1024-6 указано, что суточные не являются вознаграждением за труд, то есть не относятся к заработной плате, а носят компенсационный характер, выплата суточных не ставится в какую-либо зависимость от фактического выполнения работником трудовой функции, работнику следует выплачивать суточные за все дни его нахождения в командировке.
Таким образом, если работник во время нахождения в командировке заболел и был помещен в стационар на семь календарных дней, в связи с чем срок возвращения из командировки был также увеличен на семь календарных дней, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", сумму суточных за дополнительные дни командировки вправе учесть при исчислении УСН. Причем временная нетрудоспособность работника должна быть удостоверена в установленном порядке.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
20.01.2017
