Вопрос: Работодатель, применяющий УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", выплатил работнику, восстановленному по решению суда на работе, компенсацию морального вреда. Вправе ли работодатель учесть такую выплату в расходах в целях исчисления УСН?
Ответ: Работодатель, применяющий УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", не вправе учесть в расходах в целях исчисления УСН компенсацию морального вреда, выплаченную работнику, восстановленному на работе по решению суда.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 392 Трудового кодекса РФ работник имеет право обратиться в суд за разрешением спора об увольнении в течение одного месяца со дня вручения ему копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки.
В соответствии со ст. 396 ТК РФ решение о восстановлении на работе незаконно уволенного работника, о восстановлении на прежней работе работника, незаконно переведенного на другую работу, подлежит немедленному исполнению. При задержке работодателем исполнения такого решения орган, принявший решение, выносит определение о выплате работнику за все время задержки исполнения решения среднего заработка или разницы в заработке.
Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ст. 237 ТК РФ).
Статьей 346.16 Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками УСН доходы. Данный перечень не включает расходы на возмещение причиненного ущерба (вреда).
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Из положений ст. 255 НК РФ с учетом ст. 164 ТК РФ следует, что компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 255 НК РФ, должны быть связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.
Согласно позиции финансового и налогового ведомств возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника к таким компенсациям не относится, поскольку выплачивается за причинение вреда неправомерными действиями или бездействием. Данная компенсация не связана ни с режимом работы, ни с условиями труда, следовательно, к расходам на оплату труда не относится (Письма ФНС России от 16.05.2012 N ЕД-4-3/8057, Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6).
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что работодатель, применяющий УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", не вправе учесть в целях исчисления УСН в расходах на оплату труда компенсацию морального вреда, выплаченную работнику, восстановленному на работе по решению суда. Индивидуальный предприниматель также не вправе учесть данную компенсацию в иных расходах, поскольку перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками УСН доходы, является закрытым и не включает расходы на возмещение причиненного ущерба.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
27.01.2017
