Вопрос: Включаются ли в численность штата организации работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность?
Ответ: Организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций при расчете условия о численности работников учитываются работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком.
Обоснование: Организация, осуществляющая медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0%. Согласно требованиям пп. 3 и 4 п. 3 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ для применения ставки 0% в штате такой организации:
численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50%;
непрерывно в течение налогового периода должно числиться не менее 15 работников.
Соблюдение условий о численности работников должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в налоговом периоде (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-10/23 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2012 N ЕД-4-3/5543@)).
Следует обратить внимание, что организация, осуществляющая медицинскую деятельность, по окончании каждого налогового периода, в течение которого она применяла налоговую ставку 0%, в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, должна представлять в налоговый орган по месту своего нахождения сведения:
о численности работников в штате организации;
о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.
Приказом ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@ утверждена соответствующая форма сведений о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.
Для целей расчета предусмотренных п. 3 ст. 284.1 НК РФ условий по численности работников используется показатель списочной численности работников (Письма Минфина России от 07.11.2014 N 03-03-06/1/56356, от 14.04.2016 N 03-03-06/1/21603).
В свою очередь, списочная численность работников рассчитывается в порядке, утвержденном Приказом Росстата от 26.10.2015 N 498. Согласно п. п. 78 - 79 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных названным Приказом, учет списочной численности работников ведется на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении действия трудового договора.
В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.
В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. В частности, в списочную численность целыми единицами включаются работники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.
С учетом изложенного для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, при расчете условия о численности работников следует учитывать работников, находящихся в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
02.02.2017
