Вопрос: Гражданин Германии, работник российской организации, работающий удаленно (в ФРГ), был отправлен в командировку. Нужно ли облагать налогом на доходы физических лиц средний заработок за время командировки, если работник не является резидентом в целях налогообложения?
Ответ: Если гражданин Германии, работник российской организации, являющийся нерезидентом в целях исчисления НДФЛ и работающий удаленно (в ФРГ), был отправлен в командировку, то средний заработок за время командировки российской организации не нужно облагать налогом на доходы физических лиц.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. В соответствии со ст. 208 НК РФ определяются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, и доходы, которые к таким не относятся. ФНС России относит средний заработок за время командировки к доходам от источников в РФ. Это следует из Письма ФНС России от 19.03.2014 N ЕД-4-2/4938.
В указанном Письме утверждается, что суммы среднего заработка работника, суточные, суммы возмещения командировочных расходов по своей сути являются гарантией и не признаются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации в смысле пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, а относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Вместе с тем ст. 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Существует Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение). Статьей 15 указанного Соглашения определяются особенности регулирования налогообложения доходов от работы по найму.
Но, поскольку ФНС России считает средний заработок гарантией, а не вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, особенности налогообложения указанного дохода должны регулироваться ст. 21 Соглашения, в которой указано, что доходы, получаемые резидентом Договаривающегося государства, которые не рассматривались в предыдущих статьях Соглашения, могут без учета их происхождения облагаться налогом только в этом государстве. А значит, если гражданин Германии, работник российской организации, являющийся нерезидентом в целях исчисления НДФЛ и работающий удаленно (в ФРГ), был отправлен в командировку, то средний заработок за время командировки не нужно облагать российской организации налогом на доходы физических лиц.
М.В. Пыстин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
07.02.2017
