Вопрос: Организация приобрела объекты имущества, не предназначенные для производственной деятельности, но необходимые для организации отдыха работников в течение рабочего дня (в перерывы), - столы для настольного тенниса, кофемашину и пр. Можно ли включить НДС, предъявленный продавцом этих объектов, в состав налоговых вычетов, если расходы на их приобретение не превышают 5% общей величины расходов организации?
Ответ: НДС по расходам непроизводственного характера не может быть предъявлен к вычету вне зависимости от величины расходов на приобретение товаров непроизводственного назначения или их доли в составе расходов организации. При этом по имуществу, необходимому для организации отдыха работников в перерывах рабочего дня, налогоплательщик вправе применить вычеты по НДС при условии документального подтверждения факта приобретения имущества в целях выполнения мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, а также при соблюдении требований, установленных гл. 21 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
В силу п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 170 НК РФ предъявленные продавцами к уплате суммы "входного" НДС по расходам непроизводственного характера не могут быть предъявлены к вычету, а подлежат учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, не предназначенных для производственной деятельности. При этом нормами НК РФ не предусмотрено предоставление права на применение вычетов по НДС в зависимости от величины расходов на приобретение товаров непроизводственного назначения. Поскольку в рассматриваемой ситуации приобретение для непроизводственной деятельности имущества не связано с осуществлением организацией не подлежащих налогообложению операций по реализации товаров (работ, услуг), в данном случае отсутствуют основания для применения положений абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, которыми установлено право налогоплательщика заявить к вычету все предъявленные продавцами суммы НДС и не применять положения о раздельном учете сумм "входного" НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов в целом по предприятию.
Вместе с тем следует рассмотреть вопрос правомерности применения вычетов по НДС в отношении объектов имущества, приобретаемых для организации отдыха работников. Как указано выше, на основании п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе применить вычеты по НДС по товарам (работам, услугам) при условии их использования в налогооблагаемых операциях.
Хотя в гл. 21 НК РФ отсутствует норма о применении вычетов в зависимости от признания расходов на приобретение имущества в целях исчисления налога на прибыль организаций, но для оценки обоснованности отнесения расходов к производственным или непроизводственным необходимо учитывать нормы п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим производственным расходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда.
Положениями ст. ст. 22 и 163 Трудового кодекса РФ законодательно закреплена обязанность работодателя по созданию нормальных условий труда, соответствующих требованиям охраны труда и безопасности производства, в частности по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Согласно ст. 209 ТК РФ под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной сферы и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.
Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, п. 17 которого установлено, что к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков относятся устройство новых и (или) реконструкция имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе; расширение, реконструкция и оснащение санитарно-бытовых помещений.
При этом в Письме Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/2/12697 указано на необходимость учитывать, что конкретный перечень мероприятий по улучшению условий труда и охраны труда и снижению профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности.
Одновременно, поскольку расходы на приобретение в рамках осуществления мероприятий по улучшению условий труда и охраны труда и снижению профессиональных рисков имущества, необходимого для организации отдыха работников в перерывах рабочего дня, не относятся к расходам, произведенным в пользу работников, к рассматриваемому случаю не могут быть применены нормы п. 29 ст. 270 НК РФ, согласно которому не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоторые расходы, произведенные в пользу работников.
В этой ситуации Минфином России в Письме от 11.11.2014 N 03-03-06/1/56736 даны разъяснения о том, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по работам по устройству и содержанию помещений релаксации и отдыха работников, могут быть приняты к вычету при соблюдении установленных НК РФ условий.
С учетом изложенного по имуществу, необходимому для организации отдыха работников в перерывах рабочего дня, налогоплательщик вправе применить вычеты по предъявленным продавцами суммам НДС при условии документального подтверждения факта приобретения имущества в рамках выполнения мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, а также при соблюдении требований, установленных гл. 21 НК РФ.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.05.2017
