Вопрос: Организация в течение 2016 г. не имела возможности удержать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды работника от экономии на процентах по займу (в том числе за декабрь 2016 г.), в связи с отсутствием выплаты ему доходов в денежной форме. Обязана ли была организация при выплате работнику в январе 2017 г. дохода в денежной форме (заработной платы) удержать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды (в пределах 50% выплачиваемого дохода), или ей следовало в срок не позднее 01.03.2017 сообщить в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать НДФЛ?
Ответ: Если организация в течение 2016 г. не имела возможности удержать НДФЛ с материальной выгоды работника от экономии на процентах по займу (в том числе за декабрь 2016 г.) в связи с отсутствием выплаты ему доходов в денежной форме, то, по нашему мнению, организация не обязана была при выплате работнику в январе 2017 г. дохода в денежной форме (заработной платы) удерживать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды (в пределах 50% выплачиваемого дохода), ей следовало в срок не позднее 01.03.2017 сообщить в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. п. 4, 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В рассматриваемой ситуации организация в течение налогового периода 2016 г. не имела возможности удержать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды работника от экономии на процентах по займу, так как не выплачивала ему доходы в денежной форме.
Такая возможность у организации появилась в январе 2017 г., по окончании налогового периода 2016 г., при выплате работнику дохода в денежной форме.
Однако, поскольку в п. 5 ст. 226 НК РФ однозначно указано, что обязанность налогового агента письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ возникает при невозможности удержать налог именно в течение налогового периода, по нашему мнению, при появлении такой возможности в следующем налоговом периоде налоговому агенту не следует удерживать эту сумму НДФЛ в силу прямого указания закона.
На основании изложенного полагаем, что если организация в течение 2016 г. не имела возможности удержать НДФЛ с материальной выгоды работника от экономии на процентах по займу в связи с отсутствием выплаты ему доходов в денежной форме, то организация не обязана была при выплате работнику в январе 2017 г. дохода в денежной форме (заработной платы) удерживать НДФЛ с материальной выгоды (в пределах 50% выплачиваемого дохода), ей следовало в срок не позднее 01.03.2017 сообщить в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать НДФЛ.
С.М. Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
16.05.2017
