Вопрос: Организация выдала своим работникам подарки к 8 Марта и 23 Февраля. В расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал доходы в виде подарка организация не отразила, поскольку стоимость подарка, полученного каждым работником, не превысила 4 000 руб. В декабре организация вручит всем работникам подарки к Новому году. При этом общая стоимость подарков, полученных каждым работником за год, превысит 4 000 руб. Можно ли общую сумму всех подарков и сумму вычетов по ним отразить в форме 6-НДФЛ за год?
Ответ: Во избежание споров с налоговыми органами организации целесообразно представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и девять месяцев. Отразить общую сумму всех подарков и сумму вычетов по ним в годовом расчете по форме 6-НДФЛ без отражения указанных данных в течение года, по нашему мнению, неправомерно.
Обоснование: Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и Порядок ее заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 3.1 Порядка).
Согласно п. 3.3 Порядка по строке 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.
Строка 030 "Сумма налоговых вычетов" заполняется согласно значениям Кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов". Так, вычету из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей в пределах 4 000 руб., соответствует код 501.
Датой фактического получения дохода в натуральной форме, в данном случае - подарка, признается день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4 000 руб. за налоговый период.
В Письме ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (ответ на вопрос 4) разъясняется, что в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217 НК РФ.
Учитывая данные разъяснения, при заполнении расчетов по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и девять месяцев организация могла прийти к выводу об отсутствии необходимости отражения стоимости подарков работникам к 8 Марта и 23 Февраля.
Вместе с тем, по нашему мнению, указанные разъяснения применяются в случае, когда налогом не облагается вся сумма дохода без разграничения по суммам.
Также в Письме Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2650 указано, что, поскольку наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков, предусмотренных п. 28 ст. 217 НК РФ, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4 000 руб.), организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.
Согласно п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.
В соответствии со ст. 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. При этом налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, в случае если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Следует отметить, что НК РФ не раскрывает понятие "недостоверные сведения". В Письме ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 отмечается, что любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Применительно к упомянутым документам это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.). Вместе с тем, в случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органам при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части применения смягчающих обстоятельств.
В связи с этим во избежание споров с налоговыми органами организации целесообразно представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и девять месяцев. Указать общую сумму всех подарков и сумму вычетов по ним в годовом расчете по форме 6-НДФЛ без отражения указанных данных в течение года, по нашему мнению, неправомерно.
Т.Н. Гребенщикова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
02.06.2017
