Вопрос: Организация в марте 2017 г. начислила и выплатила работникам премию по итогам работы за 2016 г. При этом один из работников уволился из организации в декабре 2016 г. Облагается ли страховыми взносами указанная премия, выплаченная в 2017 г. физическому лицу, не являющемуся работником организации?
Ответ: По нашему мнению, премия по итогам работы за 2016 г., начисленная и выплаченная организацией в марте 2017 г., является выплатой, связанной с выполнением уволившимся работником трудовых обязанностей в рамках действовавшего в 2016 г. трудового договора, имеет стимулирующий характер и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
В силу п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" застрахованными лицами являются, в частности, граждане РФ, работающие по трудовому договору.
При этом согласно п. 1 ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
Формальная трактовка вышеуказанных законоположений позволяет прийти к выводу о том, что, поскольку на момент начисления выплаты физическое лицо не являлось работником организации и не состояло с ней в трудовых отношениях, оснований для включения в объект обложения суммы соответствующей премии не имеется.
Вместе с тем следует иметь в виду Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2013 по делу N А56-55300/2012, в котором отмечено, что и после прекращения трудового договора работнику могут выплачиваться суммы вознаграждения, представляющие собой оплату труда и связанные с выполнением работником трудовых функций в период действия трудового договора.
Премия по итогам работы за 2016 г., начисленная и выплаченная организацией в марте 2017 г., является выплатой, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей в рамках действовавшего в 2016 г. трудового договора, имеет стимулирующий характер (что на основании ст. 420 НК РФ, ст. ст. 15, 16, 129, 191 Трудового кодекса РФ позволяет отнести ее к объекту обложения страховыми взносами) и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Данная точка зрения также усматривается из Письма ФНС России от 17.03.2017 N БС-4-11/4859, в котором отмечено, что разд. 3 расчета по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК РФ) заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе и на уволенных в предыдущем отчетном периоде. Подобный подход и ранее высказывался официальными инстанциями применительно к страховым взносам, уплачиваемым за периоды до 2017 г. (см. Письма Минтруда России от 02.09.2013 N 17-3/1450, от 04.03.2014 N 17-4/ООГ-136).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
14.06.2017
