Вопрос: Работник получил заработную плату авансом и, не отработав полного месяца, уволился. Организация не имеет возможности вернуть этот долг и удержать НДФЛ. Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ при подаче сведений о невозможности удержания НДФЛ с такого работника?
Ответ: Организация обязана сообщить в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ с зарплаты уволившегося работника в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сообщение о невозможности удержания НДФЛ оформляется справкой по форме 2-НДФЛ с указанием в ней:
- в поле "Признак" - цифры 2;
- в разд. 3 - суммы дохода, с которого не удержан НДФЛ;
- в разд. 5 - суммы исчисленного, но не удержанного НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, а также Порядок его представления в налоговые органы утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.
В соответствии с разд. II Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/485@) (далее - Порядок) при представлении справки в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в заголовке формы справки в поле "Признак" указывается цифра 2.
Согласно разд. V Порядка при заполнении формы справки с признаком 2 в разд. 3 указывается сумма фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом. В разд. 3 указывается в поле "Месяц" порядковый номер месяца, в поле "Код дохода" - соответствующий код дохода, в поле "Сумма дохода" - сумма дохода, с которой не удержан налог.
При заполнении разд. 5 справки в соответствии с разд. VII Порядка:
в поле "Общая сумма дохода" указывается сумма начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разд. 3;
в поле "Сумма налога исчисленная" указывается сумма налога, исчисленная, но не удержанная;
в полях "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная" и "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указываются нулевые показатели;
в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
05.04.2017
