Вопрос: Индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, зарегистрирован в одной налоговой инспекции, осуществляет деятельность на территории, подведомственной другой налоговой инспекции, применяет ЕНВД. В каком порядке и в какие налоговые инспекции представлять отчетность и перечислять налоги, взносы индивидуальному предпринимателю за себя и за работников?
Ответ: В налоговый орган по месту осуществления деятельности представляется налоговая декларация по ЕНВД.
Уплата единого налога производится в бюджет по месту осуществления деятельности.
В качестве налогового агента по НДФЛ индивидуальный предприниматель представляет в налоговые органы по месту осуществления деятельности справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.
Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за работников перечисляются не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением деятельности.
Расчет по страховым взносам с доходов представляется в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Уплата страховых взносов за себя и за наемных работников также осуществляется предпринимателем по месту своего жительства.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Пунктом 3 ст. 83 НК РФ установлено, что постановка на учет в налоговых органах индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, п. 2 ст. 346.28 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:
- по месту осуществления предпринимательской деятельности;
- по месту жительства индивидуального предпринимателя по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 346.32 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В соответствии с абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, Порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" утверждена форма справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).
Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждена форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).
В силу пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и в силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в соответствии с п. 3 ст. 431 НК РФ уплачивают сумму страховых взносов, исчисленных для уплаты за календарный месяц, в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 6 ст. 431 НК РФ).
Расчет по страховым взносам представляется не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 7 ст. 431 НК РФ), то есть в отличие от декларации по ЕНВД не по месту осуществления деятельности.
В Письме ФНС России от 01.03.2017 N БС-4-11/3748@ разъяснено, что индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентную систему налогообложения, осуществлять уплату страховых взносов за наемных работников и представлять расчет по страховым взносам должны в налоговый орган по месту своего жительства.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 432 НК РФ с учетом положений п. 2 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели за себя самостоятельно производят исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период в соответствии со ст. 430 НК РФ.
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 2 ст. 432 НК РФ).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.04.2017
