Вопрос: Работники за участие в новогоднем корпоративном мероприятии получают от работодателя призы в виде корзины алкогольных напитков. Возникает ли обязанность составить с каждым награжденным договор дарения и указать в нем конкретную сумму приза, если стоимость приза составляет более 4 000 руб.? Отражается ли стоимость призов в форме 6-НДФЛ в данном случае?
Ответ: Когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб., договор дарения с физическим лицом должен быть заключен в письменной форме.
Доход в виде стоимости подарка, полученный от налогового агента физическим лицом в натуральной форме, налоговый агент отражает в расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
Обоснование: В силу п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в том числе в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
В стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров.
При этом не подлежит налогообложению НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, при вручении подарка (приза) работникам организация как налоговый агент должна исчислить НДФЛ с суммы указанного превышения.
Сведения о доходе, полученном физическим лицом, в том числе в натуральной форме, налоговый агент отражает в расчете по форме 6-НДФЛ.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Соответствующую дату необходимо указать по строке 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
По строкам 110 и 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ следует указать соответственно дату удержания налога и дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. При отсутствии даты удержания и срока перечисления НДФЛ (например, если в корпоративном мероприятии участвуют бывшие работники) допускается проставлять в строках 110 и 120 разд. 2 нули: "00.00.0000" (Письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).
В строке 030 "Сумма налоговых вычетов" разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ надо указать вычет из стоимости подарка (код 501) - в пределах 4 000 руб. (Приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов", Письмо ФНС России N БС-4-11/13984@).
В строке 130 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ следует указать сумму фактически полученного физическим лицом дохода, а по строке 140 - обобщенную сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
12.04.2017
