Вопрос: Нужно ли уплачивать взносы, если заработная плата работникам начислялась, но не выплачивалась? Как это отразить в расчете по страховым взносам?
Ответ: Страховые взносы исчисляются в момент начисления выплат в пользу физических лиц. И, соответственно, суммы выплат отражаются в расчете по страховым взносам в том периоде, когда они были начислены.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются производимые ими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), в том числе в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ).
Таким образом, страховые взносы должны быть уплачены в том периоде, когда заработная плата была начислена, вне зависимости от ее фактической выплаты.
Форма расчета по страховым взносам, а также Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - расчет).
Суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц отражаются в строках 030 подразделов 1.1, 1.2 Приложения 1 к разд. 1 расчета, в строках 020 подразделов 1.3.1, 1.3.2, 1.4 Приложения 1 к разд. 1 расчета, в строке 020 Приложения 2 к разд. 1 расчета, в строках 210 и 250 подраздела 3.2.1 разд. 3 расчета и в строках 280 и 300 подраздела 3.2.2 разд. 3 расчета в том периоде, когда они были начислены.
Одновременно обращаем внимание, что за несвоевременную выплату заработной платы законодательством Российской Федерации предусмотрена ответственность (ст. ст. 142, 236 Трудового кодекса РФ, ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях, ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ).
С.П. Павленко
Государственный советник
Российской Федерации
2 класса
13.04.2017
