Вопрос: Организация выдала работнику подотчетные суммы в рублях для командировки за границу. Работник в г. Москве обменял полученную сумму на иностранную валюту. В силу непредвиденных обстоятельств командировка была отменена. Работник обратно обменял валюту на рубли и сдал в кассу, однако из-за разницы курса возвращенная сумма была меньше выданной. Возникают ли у организации расходы для целей исчисления налога на прибыль в данной ситуации?
Ответ: В случае отмены командировки расходы, произведенные работником при покупке-продаже валюты, организация может учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование: Работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)).
Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Об этом сказано в п. 10 Положения.
Кроме того, согласно п. п. 11, 24 Положения работникам возмещаются также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы, в порядке и размерах, которые предусмотрены абз. 2 п. 11 Положения.
Для целей налога на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с отменой командировки применение для целей учета расходов пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, посвященного расходам на командировки, представляется необоснованным.
Вместе с тем при наличии документов о направлении работника в командировку, документов об отмене командировки с указанием экономически обоснованной причины отмены такой командировки расходы, произведенные работником при покупке-продаже валюты, в виде разницы между выданной и принятой суммами в рублях организация может учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией).
Расходы организации в рассматриваемом случае предлагается определять исходя из сумм согласно первичным документам на приобретение-продажу валюты (по справке банка о покупке-продаже работником иностранной валюты).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
14.04.2017
