Вопрос: Организация - творческая студия проводит мастер-классы, выездные пленэры для своих клиентов. Во время проведения таких мероприятий при необходимости организовывается бесплатное питание для участников, а также для работников самой организации. В каком порядке учитываются данные расходы на питание, оплачиваемые сторонней организации по договору об оказании услуг по организации доставки питания, при исчислении налоговой базы по УСН?
Ответ: Расходы на бесплатное питание участников мастер-классов и выездных пленэров (то есть когда предоставление питания в стоимость договора об участии в мероприятии не включено), не учитываются в расходах организации, применяющей УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Расходы на организацию питания работников самой организации могут быть учтены в случае соблюдения ряда условий, в частности, если питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором и можно определить величину расходов на питание работников.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшает полученные доходы на определенный перечень расходов.
Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Налогоплательщик не вправе уменьшать полученные доходы на сумму расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Так, при определении налоговой базы не учитываются:
расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (п. 16 ст. 270 НК РФ);
расходы на бесплатное или льготное питание, за исключением случаев, когда оно предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, если организацией организуется бесплатное питание участников мастер-классов или пленэров (то есть предоставление питания в стоимость договора на участие в мероприятии не включено), то расходы на оплату услуг сторонней организации по оказанию соответствующих услуг в расходах организации не учитываются.
Питание работников самой организации может быть с учетом пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 25 ч. 2 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ признано в расходах, если оно предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором. Однако, если стоимость услуг по договору с организацией, предоставляющей соответствующие услуги, указана одной суммой и отсутствует возможность выявить конкретную величину доходов, полученную работниками организации-работодателя, расходы на питание в целях налогообложения не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
17.04.2017
