Вопрос: Работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, увольняется, не дожидаясь его окончания. У нее остались отпуска, не отгулянные за два года перед уходом в декрет до рождения ребенка. Нужно ли при исчислении НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск применить стандартный вычет на ребенка?
Ответ: При исчислении НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск налоговому агенту следует применить стандартный налоговый вычет на ребенка при наличии заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет, а также в случае, если сумма выплаты не превышает 350 000 руб. Вычеты могут быть предоставлены в том числе за те месяцы, в которых не было дохода, но по данному вопросу возможна и другая позиция.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Таким образом, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы, определяемой нарастающим итогом, на сумму налоговых вычетов, рассчитанную также нарастающим итогом с начала налогового периода.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период.
Учитывая изложенное, представляется, что в рассматриваемой ситуации при исчислении НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск налоговому агенту следует применить стандартный налоговый вычет на ребенка при наличии соответствующего заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет, а также в случае, если сумма выплаты не превышает 350 000 руб.
По мнению Минфина России, если налоговая база начинает определяться не с начала налогового периода, то предоставление налогового вычета производится после начала выплат. В иных случаях, если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, вычеты предоставляются за все месяцы с начала года, в котором работница увольняется, несмотря на то что в эти месяцы не было облагаемых НДФЛ выплат (Письма Минфина России от 26.12.2014 N 03-04-05/67642, от 01.06.2015 N 03-04-05/31440).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09 указал, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного вычета за те месяцы, когда у работников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход.
По данному вопросу смотри также Письмо ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112: в случае если трудовые отношения не прерываются и если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, по мнению ФНС России, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику налоговым агентом не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
31.07.2017
