Вопрос: В организации произошел несчастный случай с работником, в результате которого он получил травму по причине несоблюдения работодателем правил охраны труда, о чем составлен соответствующий акт по форме Н-1 (Постановление Минтруда России от 24.10.2002 N 73). Организация добровольно с учетом ст. 237 ТК РФ во внесудебном порядке возместила работнику по соглашению с ним сумму морального вреда. Облагается ли указанная выплата страховыми взносами?
Ответ: По нашему мнению, сумма компенсации морального вреда, выплаченная по соглашению сторон трудового договора во внесудебном порядке, не должна облагаться страховыми взносами.
Однако организации необходимо быть готовой к отстаиванию своей позиции в судебном порядке.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляемые, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
В Письме ФНС России от 12.05.2017 N БС-4-11/8974@ отмечено, что специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм компенсации морального вреда на основании судебного решения ст. 422 НК РФ не установлено. Налоговое ведомство (с учетом положений ст. 151 Гражданского кодекса РФ, определяющей, что обязанность по выплате денежной компенсации по возмещению морального вреда возникает в силу решения суда) пришло к выводу о том, что, в случае если на основании судебного решения на организацию возложена обязанность денежной компенсации морального вреда в связи с причиненным увечьем или иным повреждением здоровья физическому лицу, указанные выплаты обложению страховыми взносами, на основании положений п. 1 ст. 420 НК РФ, не подлежат. В иных случаях суммы компенсации морального вреда облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Вместе с тем, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 21 Трудового кодекса РФ работник имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами. С данной нормой корреспондируют положения ст. 22 ТК РФ, устанавливающие, что работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Согласно ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. Кроме того, отдельно установлено, что только в случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (см. Определения Верховного Суда РФ от 21.11.2016 N 53-КГ16-18, от 25.07.2016 N 53-КГ16-12).
Из Определения Верховного Суда РФ от 21.11.2016 N 53-КГ16-17 следует, что в силу ч. 2 ст. 5 ТК РФ в коллективных договорах, соглашениях между работниками и работодателями и в локальных актах могут быть определены порядок и условия регулирования тех или иных трудовых отношений сторон трудового договора при наступлении конкретных обстоятельств, в том числе и предоставление выплат в связи с гибелью работника, получением им увечья, травмы или профессионального заболевания, с определением правовой природы этих выплат, в том числе выплаты компенсации морального вреда при наступлении неблагоприятных для работника обстоятельств.
Поскольку работнику нанесен вред в результате получения увечья или иного повреждения его здоровья вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, подтвержденного актом по форме Н-1, сумма компенсации морального вреда, выплаченная по соглашению сторон трудового договора во внесудебном порядке во исполнение требований ст. 237 ТК РФ, не должна облагаться страховыми взносами. При этом положениями пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ режим обложения указанной выплаты страховыми взносами не поставлен в зависимость от наличия либо отсутствия судебного решения.
Кроме того, подтверждением такого подхода являются позиции официальных инстанций по порядку применения абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ, содержание которого идентично абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, где суммы возмещения морального вреда работникам, производимые работодателями во внесудебном порядке, квалифицированы как компенсационные выплаты, не подлежащие налогообложению (Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, от 22.05.2015 N 03-04-05/29453, ФНС России от 01.02.2006 N 04-1-02/56@).
Однако организации необходимо быть готовой к отстаиванию своей позиции в судебном порядке.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
15.08.2017
