Вопрос: Работникам организации, расположенной в районе Крайнего Севера, согласно коллективному договору оплачивается проезд от места жительства до места работы вахтовым методом. Облагаются ли суммы указанной оплаты НДФЛ?
Ответ: По мнению Минфина России, оплата работодателем стоимости проезда работников от места жительства до места работы вахтовым методом и обратно, при условии что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
Вместе с тем в арбитражной практике признается, что указанные выплаты, определенные коллективным договором, являются компенсационными, так как связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, и не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Кроме того, осуществление организацией затрат, прежде всего, в своих интересах свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса работников и, соответственно, об отсутствии у них личного дохода, подлежащего обложению НДФЛ.
Обоснование: По общему правилу оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Минфин России в п. 1 Письма от 19.07.2016 N 03-04-06/42359 указал, что оплата организацией, деятельность в которой осуществляется вахтовым методом, стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно, при условии что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, полученным в натуральной форме (аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-06/5379).
При этом в указанном Письме дополнительно отмечено, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В случае если наличие пункта сбора при осуществлении организацией деятельности вахтовым методом определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, если по прибытии в место сбора работник фактически приступает к исполнению своих трудовых обязанностей, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка, оплата работодателем проезда работников от пункта сбора до места выполнения работ освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Вместе с тем в судебных инстанциях существует иной подход к рассматриваемой проблеме. В частности, в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.03.2017 по делу N А29-5157/2016 отмечено, что в соответствии со ст. 297 Трудового кодекса РФ вахтовый метод является особой формой осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
В ст. 313 ТК РФ указано, что дополнительные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, могут устанавливаться также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
В рассматриваемом деле компенсация работникам проезда до места работы (вахты) в размере произведенных затрат на проезд от места сбора была установлена коллективным договором, при этом местом сбора признавалось место постоянного жительства (место постоянной прописки) работника.
С учетом изложенного, по мнению суда, определенная коллективным договором оплата проезда работников от места жительства (пункта сбора) до вахтового поселка не входит в систему оплаты труда, является компенсационной выплатой, так как связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, и не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Кроме того, в апелляционной инстанции (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 17.11.2016 N 02АП-9053/2016) также было отмечено, что непосредственного исполнения трудовых обязанностей в пути для признания выплат компенсациями не требуется.
Также следует отметить, что положениями НК РФ режим налогообложения компенсаций оплаты стоимости проезда от места жительства до места работы вахтовым методом не поставлен в зависимость от какой-либо возможности работника добираться до места работы самостоятельно либо иным способом.
Кроме того, необходимо учитывать, что оплата проезда работника от его места жительства до вахты производится изначально в производственных интересах организации, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц - работников и, соответственно, об отсутствии их личного дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ (см. п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
При этом налоговым агентам необходимо иметь в виду, что в случае разногласий с контролирующими инстанциями спор необходимо будет решать в судебном порядке.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
14.09.2017
