Вопрос: Работник, возвращаясь из командировки, за дополнительную плату поменял места в самолете. Облагается ли страховыми взносами возмещение работнику расходов на замену места в самолете?
Ответ: Возмещение работнику расходов на замену места в самолете облагается страховыми взносами.
Обоснование: Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.
В соответствии с п. п. 8, 16 Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденных Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82 (далее - Общие правила воздушных перевозок), закрепление на воздушном судне пассажирского места и провозной емкости для перевозки пассажира, багажа, груза на определенный рейс и дату (далее - бронирование) является обязательным условием перевозки воздушным транспортом пассажира, багажа, груза.
При бронировании пассажирского места и провозной емкости для пассажира перевозчик либо уполномоченный агент имеет право не закреплять за пассажиром конкретное пассажирское место в салоне воздушного судна с заявленным классом обслуживания. В этом случае номер пассажирского места, выделяемого пассажиру, указывается при регистрации пассажира.
При этом дополнительная плата за выделение пассажиру конкретного пассажирского места в салоне воздушного судна не взимается.
Вместе с тем перевозчик или обслуживающая организация могут предоставлять пассажиру дополнительные услуги повышенной комфортности в полете и на земле (п. 100 Общих правил воздушных перевозок).
Дополнительные услуги повышенной комфортности, порядок их предоставления и оплаты устанавливаются перевозчиком, если они оказываются перевозчиком, или уполномоченным агентом, обслуживающей организацией, если они оказываются уполномоченным агентом, обслуживающей организацией, или по соглашению между сторонами, совместно оказывающими услуги (п. 101 Общих правил воздушных перевозок).
Таким образом, оплата работодателем замены места в самолете, стоимость которой не включается в стоимость авиационного билета, является оплатой дополнительной услуги, связанной с повышением комфортности для пассажиров самолета, и не относится к возмещению расходов на проезд командированных работников, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии с п. 2 ст. 422 НК РФ.
Следовательно, на сумму компенсации оплаты работником замены места в самолете страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
05.10.2017
