Вопрос: В июне 2017 г. создана организация. Работникам начислили заработную плату за июнь, но фактически в этом месяце заработная плата не выплачивалась, НДФЛ с нее не удерживался (выплата, удержание налога и перечисление его в бюджет произведены в июле 2017 г.). Организация представила в налоговый орган "нулевой" расчет по форме 6-НДФЛ за I полугодие 2017 г. Правомерны ли действия организации?
Ответ: Действия организации по представлению в налоговый орган "нулевого" расчета по форме 6-НДФЛ за I полугодие 2017 г. неправомерны.
Помимо титульного листа налоговый агент должен заполнить разд. 1 расчета, отразив соответствующую информацию по строкам 010, 020, 030, 040, 060. При этом сумма удержанного налога должна быть учтена при заполнении строки 070 в расчете за 9 месяцев 2017 г. Поскольку выплата дохода, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет в июне 2017 г. не производились, разд. 2 расчета за I полугодие 2017 г. не заполняется. Соответствующие операции должны быть учтены при заполнении разд. 2 расчета за 9 месяцев 2017 г.
Налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненный налоговый расчет.
Обоснование: Согласно абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме, форматам и в Порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
В соответствии с п. 3.1 Порядка в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В силу п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Соответственно, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом (Письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209).
Таким образом, помимо титульного листа налоговый агент должен заполнить разд. 1 расчета, отразив соответствующую информацию по строкам 010, 020, 030, 040, 060. При этом сумма удержанного налога должна быть учтена при заполнении строки 070 в расчете за 9 месяцев 2017 г. (см. Письмо ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@).
Поскольку выплата дохода, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет в июне 2017 г. не производились, разд. 2 расчета за I полугодие 2017 г. не заполняется. Соответствующие операции должны быть учтены при заполнении разд. 2 расчета за 9 месяцев 2017 г. (см. вопрос 3 Письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).
В рассматриваемой ситуации налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненный налоговый расчет (п. 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
21.09.2017
