Вопрос: Организация уплатила за своего работника страховую премию по договору каско.
Вправе ли организация при исчислении НДФЛ в отношении данного работника не включать в налоговую базу указанную сумму?
Ответ: Сумма уплаты работодателем за своего работника страховой премии по договору добровольного страхования принадлежавшего ему автотранспортного средства (каско) на основании ст. 211 Налогового кодекса РФ включается в налоговую базу НДФЛ и облагается налогом на общих основаниях.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 3 ст. 213 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Согласно п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация уплатила за своего работника страховую премию по договору каско, который относится к договорам добровольного страхования имущества (имущественных интересов) граждан (п. 3 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с обязательным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 22.06.2016). Соответственно, нормы п. 3 ст. 213 НК РФ, позволяющие не учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ суммы страховых взносов по договорам обязательного страхования или договорам личного страхования физических лиц, в данном случае не применяются.
Учитывая изложенное, сумма уплаты работодателем за своего работника страховой премии по договору добровольного страхования принадлежавшего ему автотранспортного средства (каско) на основании ст. 211 НК РФ включается в налоговую базу НДФЛ и облагается налогом на общих основаниях. Данный подход также следует из разъяснений Минфина России (Письмо от 16.02.2017 N 03-04-06/8960) и арбитражной практики (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.07.2015 N Ф07-3574/2015 по делу N А56-28241/2014).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
10.07.2017
