Вопрос: В организации работают супруги, имеющие совместного ребенка 4 лет. При этом у них есть дети от первых браков: у супруга ребенок 22 лет (проживает отдельно, не находится на обеспечении супругов), у супруги ребенок 20 лет (студент очной формы, проживает совместно с супругами на их обеспечении). Какие стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются этим работникам и какими документами их подтвердить?
Ответ: Супруг в рассматриваемой ситуации имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка 4 лет (второй его ребенок проживает отдельно и не находится на обеспечении супругов), а также как супруг родителя - на стандартный налоговый вычет на находящегося на обеспечении супругов 20-летнего ребенка супруги, являющегося студентом очной формы обучения. Супруга имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка 4 лет и на своего второго ребенка 20 лет.
С учетом разъяснений Минфина России полагаем, что супруг имеет право на стандартный вычет на ребенка супруги от первого брака и на их совместного ребенка как на второго и третьего ребенка в размере 1 400 руб. и 3 000 руб. соответственно, а супруга имеет право на вычет на своих двоих детей как на первого и второго ребенка в размере 1 400 руб. на каждого.
Подтверждающими документами являются заявление, свидетельства о рождении, свидетельство о заключении брака, документ, подтверждающий обучение ребенка 20 лет в образовательной организации (справка об обучении), а также письменное заявление супруги о том, что ее ребенок от первого брака находится на совместном иждивении супругов.
Обоснование: В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета за каждый месяц налогового периода, которое распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 руб. - на первого ребенка;
1 400 руб. - на второго ребенка;
3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 11 настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Учитывая изложенное, такие обстоятельства, как место работы обоих родителей, не входят в условия применения стандартного налогового вычета.
Между тем к таким условиям относятся нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика, возраст ребенка.
Таким образом, супруг в рассматриваемой ситуации имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка 4 лет (второй ребенок супруга проживает отдельно), а также как супруг родителя - на стандартный налоговый вычет на проживающего с супругами 20-летнего ребенка супруги, являющегося студентом очной формы обучения (см. Письмо Минфина России от 18.04.2016 N 03-04-05/22162). Супруга в рассматриваемой ситуации имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка 4 лет и на своего второго ребенка 20 лет.
Что касается определения применяемого размера стандартного налогового вычета, то Минфин России разъясняет, что учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302).
Вместе с тем из других разъяснений можно сделать вывод, что, поскольку старший ребенок супруга от первого брака не находится на обеспечении супругов, он не будет учитываться при подсчете общего количества детей у супруги (Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-05/1999). В связи с этим полагаем, что супруг имеет право на стандартный вычет на ребенка супруги от первого брака и на их совместного ребенка как на второго и третьего ребенка в размере 1 400 руб. и 3 000 руб. соответственно, а супруга имеет право на вычет на своих двоих детей как на первого и второго ребенка в размере 1 400 руб. на каждого ребенка.
В Письме Минфина России от 18.04.2016 N 03-04-05/22091 указано, что одним из подтверждающих документов для предоставления стандартного налогового вычета на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте от 18 до 24 лет является справка из образовательного учреждения, в которой указаны период и форма обучения ребенка. В отношении ребенка в возрасте до 18 лет достаточно приложить свидетельство о рождении ребенка.
Следовательно, подтверждающими документами являются заявление, свидетельства о рождении и документ, подтверждающий обучение ребенка 20 лет в образовательной организации (справка из организации об обучении). Кроме того, полагаем, супругу для получения налогового вычета на 20-летнего ребенка супруги дополнительно потребуется приложить свидетельство о браке, а также письменное заявление супруги о том, что ребенок от первого брака находится на совместном иждивении супругов (Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-04-05/8-1064).
В Письме Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/5-841 разъяснено, что один из родителей может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом, если второй родитель, имеющий на него право, письменно откажется от получения данного налогового вычета в его пользу и представит документы, подтверждающие право на вычет. При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право.
Положениями пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрена возможность отказа от получения налогового вычета лишь одним из родителей (приемных родителей) в пользу другого родителя (приемного родителя), отказ от получения налогового вычета в пользу иных лиц не предусмотрен (Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/188). В то же время исходя из разъяснений Минфина России в Письме от 28.05.2015 N 03-04-05/30910 можно сделать вывод, что, если супруг имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка (в том числе на ребенка супруги), он вправе также отказаться от его получения в пользу супруги.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
19.07.2017
