Вопрос: Организация по итогам II квартала 2017 г. выплатила в июле 2017 г. бывшим работникам, уволившимся в апреле - июне 2017 г. в связи с выходом на пенсию, сумму премии на основании приказа, изданного также в июле 2017 г. Согласно трудовым договорам работники работали в обособленном подразделении, перечисление НДФЛ производилось в бюджет по месту нахождения указанного обособленного подразделения. В какой бюджет (по месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленного подразделения) следует перечислить НДФЛ, удержанный с сумм премий?
Ответ: По мнению Минфина России, суммы НДФЛ с доходов бывших работников обособленного подразделения в виде премии должны быть перечислены в бюджет по месту учета обособленного подразделения.
Однако, на взгляд автора, сумма налога должна быть перечислена в бюджет по месту учета головной организации.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.
Вместе с тем налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.
В Письме Минфина России от 16.06.2017 N 03-04-06/37451 выражено мнение о том, что указанный выше порядок перечисления налога в бюджет следует использовать при осуществлении выплат в связи с выходом на пенсию бывших работников, рабочее место которых в соответствии с трудовым договором находилось в обособленном подразделении, состоящем на учете в налоговом органе по месту своего нахождения.
Суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов бывших работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в бюджет по месту учета обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого бывшим работникам.
Однако, на взгляд автора, такой порядок перечисления налога в бюджет не является единственно возможным.
Необходимо учитывать, что, по мнению ФНС России (Письмо от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@), датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).
Таким образом, дата получения дохода в рассматриваемой ситуации приходится на июль 2017 г. - период, в котором физическое лицо - получатель премии не является работником (ст. ст. 20, 56 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 11 НК РФ), поскольку уже не состоит с организацией в трудовых отношениях.
Соответственно, сумма удержанного с премии НДФЛ должна быть перечислена в бюджет в общеустановленном порядке - по месту учета налогового агента (головной организации) в налоговом органе.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
19.07.2017
