Вопрос: Работнику организации в декабре 2017 г. был выплачен средний заработок за отпуск, предоставленный с 28 декабря 2017 г. по 1 февраля 2018 г., а также исчислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ. 12 января 2018 г. бухгалтер организации в связи с увеличением с 2018 г. окладов работников произвел доначисление сумм среднего заработка за время отпуска, 15 января 2018 г. при выплате доначисленных сумм удержан НДФЛ. В какой срок следует перечислить суммы удержанного НДФЛ? Необходимо ли отразить указанную информацию в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. (и каким образом)?
Ответ: Если работнику произведено доначисление сумм среднего заработка за время отпуска и 15.01.2018 при выплате доначисленных сумм удержан НДФЛ, перечисление удержанного НДФЛ должно быть произведено не позднее 31.01.2018. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации операции по начислению, выплате дохода в виде сумм среднего заработка за отпуск, а также удержание налога произведены в январе 2018 г., соответствующая информация должна быть отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. При этом по строке 100 указывается 15.01.2018, по строке 110 - 15.01.2018, по строке 120 - 31.01.2018.
Обоснование: Пунктом 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ в отношении перечисления НДФЛ с суммы оплаты отпуска установлено специальное правило, согласно которому перечисление налога производится не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Поскольку доплата суммы среднего заработка за время отпуска фактически осуществлена 15.01.2018, перечисление удержанного НДФЛ с указанной суммы должно быть произведено не позднее 31.01.2018.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.
Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждены форма соответствующего расчета (форма 6-НДФЛ) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок).
Согласно п. 1.1 Порядка форма расчета заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.
Пунктом 3.3 Порядка определено, что в разд. 1 расчета по строке 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, по строке 060 - общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход, а по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Пунктом 4.2 Порядка установлено, что в разд. 2 расчета: по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130; по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130; по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога; по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату; по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
В Письме ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663 разъяснено, что в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам 100 - 140 отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Также в Письме ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@ поясняется, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации операции по начислению, выплате дохода в виде сумм среднего заработка за отпуск, предоставляемый как в декабре 2017 г., так и в январе, феврале 2018 г., а также удержание налога произведены в январе 2018 г., соответствующая информация должна быть отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. При этом по строке 100 указывается 15.01.2018, по строке 110 - 15.01.2018, по строке 120 - 31.01.2018.
Подготовлено на основе материала
А.В. Телегуса,
к. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
19.03.2018
