Вопрос: В организации установлена пятидневная рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье. Работник ушел в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с последующим увольнением. Перечисление отпускных и окончательный расчет произведены за три дня до начала отпуска. Когда следует организации перечислить удержанный НДФЛ в бюджет в данном случае?
Ответ: Если работник ушел в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с последующим увольнением, перечисление отпускных и окончательный расчет произведены за три дня до начала отпуска, то удержанный НДФЛ с суммы окончательного расчета при увольнении организация как налоговый агент обязана перечислить в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дохода, а удержанный НДФЛ с отпускных - не позднее последнего числа месяца.
Обоснование: В соответствии с ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их перечисления на банковскую карточку работника.
В силу абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
В таком случае все расчеты с работником производятся до ухода работника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами (Письмо Роструда от 25.05.2011 N 1449-6-1). Последним днем работы работника является не день его увольнения (последний день отпуска), а день, предшествующий первому дню отпуска. Данный вывод также следует из Определения Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 131-О-О.
В п. 2 ст. 223 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Пример. С 15.01.2018 работник ушел в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с последующим увольнением. Перечисление отпускных и окончательный расчет произведены 11.01.2018. НДФЛ с отпускных организация как налоговый агент обязана перечислить в бюджет не позднее 31.01.2018.
НДФЛ с суммы окончательного расчета при увольнении необходимо перечислить не позднее 12.01.2018.
Обратите внимание!
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов в установленные сроки влечет ответственность по ст. 123 НК РФ, предусматривающей штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. А также согласно ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога начисляются пени.
Таким образом, если работник ушел в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с последующим увольнением, перечисление отпускных и окончательный расчет произведены за три дня до начала отпуска, то удержанный НДФЛ с суммы окончательного расчета при увольнении организация как налоговый агент обязана перечислить в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дохода, а удержанный НДФЛ с отпускных - не позднее последнего числа месяца.
Подготовлено на основе материала
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
19.03.2018
