Вопрос: Работница находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. По соглашению с работницей компенсация в размере 50 руб. в месяц ей выплачивается единовременно общей суммой за весь срок отпуска авансом. Как учесть в расходах по налогу на прибыль единовременно выплаченную сумму компенсации?
Ответ: Ежемесячные компенсационные выплаты, выплаченные единовременно авансом работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, организация-работодатель учитывает в расходах по налогу на прибыль ежемесячно.
Обоснование: Статьей 256 Трудового кодекса РФ установлено, что по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность).
Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, производятся ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб.
Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан.
На основании п. 20 указанного Порядка ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм.
Президиум Верховного Суда РФ в Определении от 24.12.2003 N 56пв-03 указал, что ежемесячная компенсационная выплата входит в число установленных федеральным законодательством гарантий в связи с материнством и выполняет одну из важнейших функций - частичной компенсации утраченного заработка (дохода) лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком.
В Письме Минфина России 02.04.2012 N 03-03-07/13 указано, что ежемесячные компенсационные выплаты женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, состоящим в трудовых отношениях с организацией, учитываются в составе налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, в аналогичном порядке должны учитываться и компенсационные выплаты женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. В связи с этим, если организация авансом единовременно выплачивает работнице все компенсационные выплаты, которые в соответствии с законодательством производятся ежемесячно, указанные выплаты учитываются в расходах ежемесячно.
И.Н. Игнатьева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.07.2018
