Вопрос: Облагается ли страховыми взносами компенсация работникам родительской платы за содержание детей в детских садах, предусмотренная коллективным договором?
Ответ: По нашему мнению, компенсация работникам родительской платы за содержание детей в детских садах, предусмотренная коллективным договором, не подлежит обложению страховыми взносами, однако такая позиция является спорной.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В ст. 422 НК РФ перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.
Специалисты контролирующих органов (см., например, Письма ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@, Минфина России от 22.09.2017 N 03-03-06/1/61518) высказывают мнение о том, что суммы, не указанные в ст. 422 НК РФ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Следуя данной логике, к суммам, облагаемым страховыми взносами, относится компенсация работникам родительской платы за содержание детей в детских садах, предусмотренная коллективным договором.
Однако, по нашему мнению, применение такого подхода необоснованно, поскольку критерием отнесения тех или иных сумм, получаемых работниками от работодателя, к выплатам, облагаемым страховыми взносами, является не только упоминание таких сумм в ст. 422 НК РФ, но и связь указанных сумм с оплатой труда или другими выплатами, предусмотренными в ст. 420 НК РФ.
По нашему мнению, указанная в вопросе компенсация является выплатой социального характера, не связанной с оплатой труда. Обоснование такого вывода состоит в следующем.
В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
В ст. 165 ТК РФ установлен открытый перечень компенсаций. Однако законодательством не предусмотрена указанная в вопросе компенсация. Соответственно, такая компенсация не является составной частью оплаты труда, законодательно установленной компенсационной выплатой, а относится к выплате социального характера.
Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 40 ТК РФ коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Из ч. 1 ст. 40 ТК РФ следует, что коллективный договор, являющийся правовым актом, регулирующим не только трудовые, но и социальные отношения, может предусматривать выплаты социального характера, вообще не относящиеся к оплате труда.
Если выплаты работникам, предусмотренные коллективным договором, являются выплатами социального характера, не относящимися к оплате труда, то такие выплаты не облагаются страховыми взносами.
Таким образом, компенсация работникам родительской платы за содержание детей в детских садах является выплатой социального характера и не подлежит обложению страховыми взносами. Обоснованность приведенного вывода подтверждается судебной практикой (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N 306-КГ15-18624, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2017 по делу N А41-36656/17).
А.А. Рудаков
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
22.03.2018
