Вопрос: Работодатель, в соответствии с локальным нормативным актом, в рамках мероприятий по улучшению условий и охраны труда возмещает работнику на основании подтверждающих документов стоимость его занятий в спортивном клубе. Облагается ли сумма указанной компенсации НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, сумма компенсации работнику стоимости занятий в спортивном клубе не облагается НДФЛ, если она возмещается работнику в соответствии с локальным нормативным актом в рамках утвержденного перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда, поскольку в данном случае она производится работодателем во исполнение требований Трудового кодекса РФ и, соответственно, в интересах организации, а не работника. Однако такая позиция может повлечь риск споров с контролирующими органами.
Обоснование: Минфин России в Письме от 13.10.2017 N 03-04-06/67116 отметил, что перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем работникам оплаты занятий спортом, указанная статья не содержит, и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Данная точка зрения высказывалась Минфином России и ранее (Письма от 08.02.2016 N 03-03-06/1/6140, от 09.06.2015 N 03-03-06/1/33416).
Кроме того, исходя из п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (далее - Обзор), полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога.
Вместе с тем согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
В силу ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Согласно ч. 3 ст. 226 ТК РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).
При этом ч. 5 ст. 226 ТК РФ установлено, что работник не несет расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда.
Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков приведен в Приложении к Приказу Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее - Типовой перечень).
Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности (сноска к Типовому перечню).
Пунктом 32 Типового перечня предусмотрено право работодателя по компенсации работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В п. 3 Обзора разъяснено, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.
Таким образом, по нашему мнению, сумма компенсации работнику стоимости занятий спортом в клубах не облагается НДФЛ, если она возмещается работнику в соответствии с локальным нормативным актом в рамках утвержденного перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда, поскольку производится работодателем во исполнение требований ТК РФ и, соответственно, преимущественно в интересах организации, а не работника. При этом, учитывая разъяснения Минфина России и судебную практику, организация должна быть готова к отстаиванию указанной позиции в судебном порядке, в частности, привести аргументы, что компенсация обусловлена именно интересами работодателя, а не работников.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
30.03.2018
