Вопрос: Инспекция потребовала сдать уточненный расчет по страховым взносам, включив в него выплаченные командированным работникам суточные. Какова ответственность, если не выполнить данное требование?
Ответ: Непредставление по требованию налогового органа уточненного расчета по страховым взносам с отражением в нем выплаченных командированным работникам суточных влечет ответственность по Налоговому кодексу РФ.
Должностные лица организации - плательщика страховых взносов подлежат привлечению к административной ответственности.
Ответственность за непредставление по требованию налогового органа уточненного расчета по страховым взносам с отражением в нем выплаченных командированным работникам суточных может наступить только в отношении расчетов, срок представления которых наступает после 01.01.2018.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 422 НК РФ установлено, что при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ предельный размер суточных, не облагаемых НДФЛ и страховыми взносами, составляет 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В случае если в представляемом плательщиком расчете сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (десять дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.
В пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного в абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным.
Согласно п. 7.6 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" (далее - Порядок), по строке 040 подраздела 1.1 Приложения 1 к разд. 1 расчета в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 422 НК РФ.
Аналогичные положения закреплены в п. 8.5 Порядка при заполнении по строке 040 подраздела 1.2 Приложения 1 к разд. 1 расчета.
В соответствии с п. 22.23 Порядка в подразделе 3.2.1 разд. 3 расчета по страховым взносам не учитываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, с которых исчисляются страховые взносы, а также суммы страховых взносов, исчисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица в соответствии со ст. 428 НК РФ.
Таким образом, суммы суточных, выплаченных работникам, подлежат отражению в расчете по страховым взносам.
В случае отсутствия в расчете по страховым взносам сведений о выплаченных командированным работникам суточных такой расчет считается непредставленным.
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.
Согласно ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Таким образом, непредставление по требованию налогового органа уточненного расчета по страховым взносам с отражением в нем выплаченных командированным работникам суточных влечет ответственность плательщика страховых взносов, предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ.
Должностные лица организации - плательщика страховых взносов подлежат привлечению к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.5 КоАП РФ.
Абзац 2 п. 7 ст. 431 НК РФ приведен в редакции п. 78 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 335-ФЗ).
До внесения Законом N 335-ФЗ изменений абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ не предусматривал условие о том, что, в случае если сведения по каждому физическому лицу содержат ошибки о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, такой расчет считается непредставленным.
Согласно ч. 3 ст. 9 Закона N 335-ФЗ п. п. 50 и 78 ст. 2 Закона N 335-ФЗ вступают в силу с 01.01.2018, но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования.
Таким образом, ответственность за непредставление по требованию налогового органа уточненного расчета по страховым взносам с отражением в нем выплаченных командированным работникам суточных может наступить только в отношении расчетов, представляемых в соответствии с абз. 1 п. 7 ст. 431 НК РФ после 01.01.2018.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.04.2018
