Вопрос: Необходимо ли представить в налоговый орган корректирующий расчет по страховым взносам за год, если в первоначальном расчете не были указаны работники, уволенные в III квартале (после увольнения выплаты в их пользу не осуществлялись)?
Ответ: При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения данных об уволенных в III квартале работниках, которым впоследствии не производилось начисление каких-либо выплат, плательщик не обязан представлять в налоговый орган уточненный расчет.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган расчет по страховым взносам (далее - расчет) за отчетные (расчетные) периоды, форма и Порядок заполнения которого (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
Из Письма ФНС России от 17.03.2017 N БС-4-11/4859 следует, что разд. 3 расчета заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе и на уволенных в предыдущем отчетном периоде.
В Письмах Минфина России от 20.10.2017 N 03-15-05/68646 и от 21.09.2017 N 03-15-06/61030 отмечено, что если в текущем отчетном периоде не начислялись выплаты и иные вознаграждения работникам, уволенным в предыдущих отчетных периодах, то на таких работников подраздел 3.2 разд. 3 расчета по страховым взносам не заполняется. При этом в указанных Письмах не отмечается, нужно ли заполнять подраздел 3.1 "Данные о физическом лице - получателе дохода".
Согласно п. 22.1 Порядка разд. 3 расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, поскольку уволенные в III квартале работники перестали быть застрахованными лицами в последние три месяца расчетного периода и после увольнения данным работникам не начислялись какие-либо выплаты до конца года, полагаем, что разд. 3 расчета за 2017 г. на них не заполняется.
Кроме того, в силу абз. 2 п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы взносов, подлежащей уплате, плательщик вправе (а не обязан) внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет по страховым взносам (аналогичное правило содержится в п. 1.2 Порядка).
Учитывая изложенное, при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете за 2017 г. факта неотражения данных об уволенных в III квартале 2017 г. работниках, которым впоследствии не производилось начисление каких-либо выплат, плательщик не обязан представлять в налоговый орган уточненный расчет, что подтверждается и Контрольными соотношениями показателей форм отчетности из Письма ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@ (п. 1.308 - количество застрахованных работников по ОПС за отчетный квартал, отраженных в графе 2 строки 010 подраздела 1.1 Приложения 1 к разд. 1 расчета, равняется количеству работников, на которых представлены разд. 3 и у которых в подразделе 3.1 указан признак "1" по строке 160 (застрахован в системе ОПС)).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
02.04.2018
