Вопрос: Вправе ли ООО осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли? Как это оформить? Учитываются ли указанные выплаты при расчете средней заработной платы?
Ответ: Организация (ООО) вправе осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли. Данное право необходимо закрепить в учредительных документах организации на основании решения общего собрания участников общества. Решение о расходовании нераспределенной прибыли в ООО оформляется протоколом общего собрания учредителей. Основанием для начисления выплат будет приказ руководителя организации о поощрении работников.
Поощрительные выплаты работникам за счет нераспределенной прибыли учитываются при расчете средней заработной платы, если они предусмотрены системой оплаты труда, действующей у данного работодателя. Если документы организации не содержат упоминания о поощрительных выплатах из нераспределенной прибыли, то данные суммы не участвуют в расчетах средней заработной платы.
Обоснование: Понятие нераспределенной прибыли раскрыто в п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Порядок распределения прибыли ООО регламентирован Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
В соответствии с действующим законодательством принятие решения о распределении прибыли ООО относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (п. 1 ст. 67, пп. 3 п. 2 ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). При этом в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ установлены ограничения по распределению прибыли общества между его участниками.
Согласно нормам Закона N 14-ФЗ чистая прибыль общества распределяется между его участниками, используется на создание резервного и иного фонда, а также может быть направлена на увеличение его уставного капитала (ст. ст. 18, 28, п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ). Участники общества принимают участие в распределении прибыли (п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ).
Как следует из Закона N 14-ФЗ, направления использования нераспределенной прибыли ограничены. Кроме того, в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) варианты, при которых возможно осуществлять операции по увеличению или уменьшению нераспределенной прибыли, также ограничены. Разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 19.12.2008 N 07-05-06/260 и от 19.06.2008 N 07-05-06/138.
Тем не менее действующее законодательство устанавливает право, а не обязанность участников общества принимать решение о распределении чистой прибыли между собой (ст. 28 Закона N 14-ФЗ), так же как и не ограничивает общество в создании иных фондов для целей, не указанных в Законе N 14-ФЗ. Это означает, что участники общества вправе отказаться от распределения части прибыли в свою пользу и направить ее на другие цели.
В связи с этим собрание участников общества имеет право принять решение о направлении нераспределенной прибыли на поощрительные выплаты работникам посредством формирования соответствующего фонда за счет нераспределенной прибыли, из которого будет происходить выплата вознаграждений работникам. Аналогичного мнения придерживаются представители финансового ведомства, которые указывают на возможность существования различного рода фондов материального поощрения, формируемых за счет чистой прибыли общества (Письмо Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/2/165). Такой подход подтверждается и арбитражной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 19.04.2005 N КА-А40/2661-05).
Из приведенных норм и разъяснений следует, что ООО может осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли организации.
Работодатель не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определении размера доплат и надбавок (Письмо Минтруда России от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105).
Согласно ч. 1 ст. 191 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты премий.
Отметим, что ТК РФ не обязывает предусматривать в трудовых договорах выплату премий за счет нераспределенной прибыли, равно как и не запрещает таких действий. В силу ст. 5 ТК РФ трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
В соответствии с ч. 2 ст. 191 ТК РФ другие виды поощрений работников за труд могут определяться коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.
Для правового обоснования направления нераспределенной прибыли на поощрительные выплаты работникам общества в учредительные документы (устав) общества необходимо внести дополнения, касающиеся возможности формирования за счет нераспределенной прибыли фонда, расходуемого на поощрительные выплаты работникам, периодичности осуществления таких выплат, а также процент нераспределенной премии, направляемой на данные выплаты (либо в каждом случае сумма может определяться общим собранием участников индивидуально). Изменения в устав общества, утвержденный учредителями (участниками) общества, вносятся по решению общего собрания участников общества (п. 1 ст. 30, п. 4 ст. 12 Закона N 14-ФЗ).
Основанием использования нераспределенной прибыли является решение учредителей общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). Решение о расходовании нераспределенной прибыли в ООО оформляется протоколом общего собрания учредителей (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).
Обязательных требований к протоколу общего собрания ООО в законодательстве не установлено. Однако в п. п. 4 и 5 ст. 181.2 ГК РФ отражены реквизиты, которые следует указать: номер и дата протокола, время и место проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей.
В обществе, состоящем из одного участника, протокол не оформляется, такие решения принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).
В том случае, если норматив отчислений нераспределенной прибыли в фонд поощрительных выплат работникам будет закреплен в учредительных документах организации, утвержденных решением учредителей общества, то дополнительного решения участников общества о направлении части прибыли на выплату поощрений не требуется - общество действует на основании утвержденного устава (п. 1 ст. 12 Закона N 14-ФЗ). Оправдательными документами в таком случае будут являться устав организации и бухгалтерская справка с расчетом отчислений.
В силу ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) решение общего собрания участников общества, зафиксированное в протоколе общего собрания, будет являться основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете, касающихся использования нераспределенной прибыли общества.
Основанием для начисления выплат является приказ руководителя организации. Вместо типовых форм приказа (формы N N Т-11, Т-11а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) о поощрительных выплатах можно использовать самостоятельно разработанные бланки таких документов при условии содержания в них всех необходимых реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Такой порядок следует из ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ и подтверждается Письмом Роструда от 14.02.2013 N ПГ/1487-6-1.
Статьей 129 ТК РФ предусмотрено, что в состав заработной платы включаются: вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника и выполняемой им работы, компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера), стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Порядок расчета средней заработной платы регламентирован ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения N 922). Так, в Минздравсоцразвития России в Письме от 13.10.2011 N 22-2/377012-772 указал, что в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат при условии начисления их в расчетном периоде.
Это означает, что если в организации действует положение об оплате труда (положение о премировании, положение о годовом вознаграждении), согласно которому работникам выплачивается рассматриваемое поощрение, то указанные выплаты следует рассматривать как выплату, предусмотренную системой оплаты труда, включаемую в расчет среднего заработка.
Вместе с тем выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), при определении среднего заработка не учитываются (п. 3 Положения N 922).
Таким образом, поощрительные выплаты работникам за счет нераспределенной прибыли будут учитываться при расчете среднего заработка только в случае, если они предусмотрены системой оплаты труда, действующей в организации.
В.И. Неклюдов
Государственная инспекция труда
в Нижегородской обл.
10.04.2018
