Вопрос: Нужно ли вносить изменение в заявление о получении патента, если предприниматель осуществляет деятельность без привлечения работников, а в заявлении указал количество наемных работников?
Ответ: Законодательно не предусмотрена возможность корректировки содержащихся в заявлении о получении патента сведений путем подачи уточненного заявления либо заявления о внесении изменений в первоначально поданное заявление. Если предприниматель осуществляет деятельность без привлечения работников, а в заявлении о получении патента указал количество наемных работников, то получать новый патент, по нашему мнению, также не требуется.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (п. 7 ст. 346.43 Кодекса).
Подпунктом 3 п. 8 ст. 346.43 Кодекса установлено, что субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников.
Как следует из п. 1 ст. 346.45 Кодекса, документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Пунктом 2 ст. 346.45 Кодекса установлен порядок действий индивидуальных предпринимателей, решивших перейти на патентную систему налогообложения. В частности, по общему правилу для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту своего жительства в срок не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения заявление о получении патента по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@ "Об утверждении формы заявления на получение патента, порядка ее заполнения и формата представления заявления на получение патента в электронной форме" утверждена форма указанного заявления, а также установлен Порядок ее заполнения (далее - Порядок).
При этом, как следует из п. 20 указанного Порядка, в разделе "Указанный вид предпринимательской деятельности осуществляется":
1) в поле, состоящем из одного знако-места, проставляется соответствующая цифра:
"1" - если вид предпринимательской деятельности будет осуществляться индивидуальным предпринимателем с привлечением наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера;
"2" - если вид предпринимательской деятельности будет осуществляться индивидуальным предпринимателем без привлечения наемных работников;
2) в поле, состоящем из двух знако-мест, указывается средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики в соответствии с п. 5 ст. 346.43 Кодекса. Указанная численность работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. В случае если наемные работники не привлекаются, проставляется "0".
Как следует из содержания вопроса, индивидуальным предпринимателем подано заявление о получении патента с указанием того, что предпринимательская деятельность будет осуществляться с привлечением наемных работников, то есть в заявлении в разделе "Указанный вид предпринимательской деятельности осуществляется" проставлено "1".
Необходимо отметить, что, по нашему мнению, действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает возможности корректировки содержащихся в заявлении сведений путем подачи уточненного заявления либо заявления о внесении изменений в первоначально поданное заявление.
При этом, как указывается в Письме Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-11/36170, если в патенте указано определенное число показателей (количество (площадь) объектов, средняя численность наемных работников и т.п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для целей налогообложения предпринимательской деятельности с использованием таких новых объектов индивидуальный предприниматель обязан получить патент на указанные объекты или применять в отношении предпринимательской деятельности с использованием этих объектов иные режимы налогообложения.
В случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения и зачет излишне уплаченной суммы патента в счет будущих платежей Кодексом не предусмотрены.
Следовательно, по нашему мнению, поскольку в рассматриваемой ситуации фактическое осуществление предпринимательской деятельности без привлечения наемных работников (в то время как в заявлении о получении патента и при расчете потенциально возможного к получению годового дохода и, соответственно, суммы подлежащего уплате налога учитывалось обстоятельство, что наемные работники будут привлечены) не ведет к возникновению негативных последствий в виде неуплаты налога, а также учитывая, что механизм перерасчета налога в случае уменьшения количества объектов в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен, изменения в заявление о получении патента не вносятся и получать новый патент также не требуется.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.04.2018
