Вопрос: Работница находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и получает компенсацию в размере 50 руб. в месяц. Нужно ли заполнять на нее разд. 3 расчета по страховым взносам, в том числе подраздел 3.2?
Ответ: Плательщик страховых взносов обязан в состав расчета по страховым взносам включить разд. 3 в отношении работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и получающей компенсацию в размере 50 руб. в месяц, заполнив в том числе соответствующие строки подраздела 3.2 разд. 3 расчета. При этом сумма указанной компенсации в базу по страховым взносам не включается.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Лица, работающие по трудовому договору, являются застрахованными лицами в целях обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность) (ст. 256 Трудового кодекса РФ).
База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Статьей 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., производимые в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" в пользу работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не подлежат обложению страховыми взносами исходя из положений пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ как компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации.
На плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, возложена обязанность по представлению в налоговый орган расчета по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Форма расчета и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - Порядок).
В соответствии с п. 22.1 Порядка разд. 3 расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе тех, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений.
Пунктом 22.20 Порядка установлено, что в подразделе 3.2 разд. 3 указываются сведения о суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование.
Следовательно, плательщику страховых взносов, выплачивающему работнице компенсационные выплаты в размере 50 руб. в соответствии с Указом Президента РФ N 1110, в состав представляемого расчета по страховым взносам следует включить разд. 3 в отношении данной работницы, заполнив в установленном порядке соответствующие строки подраздела 3.2.
Так, в частности, суммы выплаченных компенсаций плательщику следует отразить в графе 210 подраздела 3.2 разд. 3 расчета.
При этом по графе 220 подраздела 3.2 разд. 3 расчета показывается база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за вычетом необлагаемых сумм (п. 1 ст. 421, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 22.27 Порядка).
А.С. Островская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
13.07.2018
