Вопрос: Работники организации, расположенной в сельской местности, в которой отсутствуют кредитные и почтовые организации, банковские терминалы, обратились к работодателю с заявлениями об удержании из их заработной платы и перечислении в бюджет сумм начисленных им транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц. Вправе ли работодатель произвести соответствующее удержание и перечислить налоги работников в бюджет?
Ответ: По нашему мнению, работодатель вправе на основании заявлений работников произвести перечисление части причитающейся им заработной платы в счет уплаты личных налогов граждан. Однако Минфин России придерживается иной позиции.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Минфин России в Письме от 18.09.2017 N 03-02-07/2/59998 отметил, что транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц подлежат уплате налогоплательщиками - физическими лицами в соответствии с налоговыми уведомлениями, в которых указываются подлежащие уплате суммы соответствующих налогов. При этом, по мнению Минфина России, НК РФ не предусматривает уплату таких налогов посредством удержания работодателем денежных средств с заработной платы налогоплательщика и их перечисления в бюджетную систему РФ.
Вместе с тем следует отметить, что работодатель вправе производить ежемесячные удержания из заработной платы работника только в случаях, перечисленных в ст. 137 Трудового кодекса РФ.
Однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации речь идет не об удержании, а о волеизъявлении работника распорядиться начисленной заработной платой (Письмо Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1).
Таким образом, работник вправе распоряжаться начисленной ему заработной платой по своему усмотрению, в том числе представить заявление работодателю об удержании с него личных налоговых платежей, которые работодатель на основании данного заявления работника вправе перечислить в соответствующий бюджет. Вышеуказанное не противоречит положениям налогового законодательства, поскольку свидетельствует о том, что уплата налогов в бюджет производится от имени налогоплательщика и за счет его собственных средств (п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О).
При этом важно, чтобы платежный документ был заполнен работодателем правильно и на основании него можно было четко определить, чья обязанность по уплате налоговых платежей исполняется (Письмо ФНС России от 26.09.2017 N ЗН-3-22/6394@).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
26.01.2018
