Вопрос: Каков порядок учета расходов, связанных с обучением работников, которые будут ответственны за проведение вводного инструктажа по гражданской обороне, в целях налога на прибыль и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН ("доходы минус расходы")? Как документально подтвердить осуществление данных расходов?
Ответ: Расходы, связанные с обучением работников, которые будут ответственны за проведение вводного инструктажа по гражданской обороне, могут быть учтены в целях налога на прибыль и УСН. Документами, подтверждающими расходы, могут являться договоры, приказы о направлении на обучение, акты приемки-сдачи оказанных услуг (по обучению), программы обучения, документы, выданные работникам по итогам обучения, документы, подтверждающие назначение работников ответственными в части гражданской обороны, в том числе за проведение вводных инструктажей и др.
Обоснование: На основании ст. 9 Федерального закона от 12.02.1998 N 28-ФЗ "О гражданской обороне" организации в пределах своих полномочий и в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, осуществляют подготовку своих работников в области гражданской обороны. В целях организации и подготовки населения в области гражданской обороны организации в том числе организуют и проводят вводный инструктаж по гражданской обороне с вновь принятыми работниками организаций в течение первого месяца их работы (пп. "г" п. 5 Положения о подготовке населения в области гражданской обороны, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.11.2000 N 841).
С целью управления гражданской обороной в организациях создаются (назначаются) структурные подразделения (работники) по гражданской обороне. На должности работников структурных подразделений (работников) по гражданской обороне назначаются лица, имеющие соответствующую подготовку в области гражданской обороны (п. п. 2, 5 Положения о создании (назначении) в организациях структурных подразделений (работников), уполномоченных на решение задач в области гражданской обороны, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.07.1999 N 782).
Данным работникам надлежит проходить курсовое обучение, которое проводится на курсах гражданской обороны муниципальных образований, в учебно-методических центрах по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям субъектов РФ или в других организациях, осуществляющих образовательную деятельность по дополнительным профессиональным программам в области гражданской обороны и защиты от чрезвычайных ситуаций (далее - организации, осуществляющие курсовое обучение) (п. п. 2.4 - 2.6 Рекомендаций по организации и проведению курсового обучения в области гражданской обороны и защиты от чрезвычайных ситуаций, утвержденных МЧС России 02.12.2015 N 2-4-87-46-11).
Дополнительные профессиональные программы - это программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки. Лицам, успешно освоившим дополнительную профессиональную программу и прошедшим итоговую аттестацию, выдаются удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке (ч. 4 ст. 12, ч. 15 ст. 76 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации").
Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на обучение работников (пп. 7 и 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам включаются в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль, если:
1) обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности;
2) обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовые договоры, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Таким образом, расходы на обучение работников, ответственных за проведение вводного инструктажа, могут быть учтены для целей налога на прибыль по указанным основаниям, при этом для учета расходов в качестве расходов на обучение необходимо соблюдение условий, установленных п. 3 ст. 264 НК РФ.
Что касается УСН, то в соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, если обучение проводится по дополнительным профессиональным программам и организация - исполнитель услуг имеет право на ведение соответствующей деятельности, данные расходы могут быть учтены.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В качестве подтверждающих документов могут рассматриваться договоры, приказы о направлении на обучение, акты приемки-сдачи оказанных услуг (по обучению), программы обучения, документы, выданные работникам по итогам обучения, документы, подтверждающие назначение работников ответственными в части гражданской обороны, в том числе за проведение вводных инструктажей и др.
При применении метода начисления по налогу на прибыль соответствующие расходы могут быть признаны на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), а при применении УСН расходы признаются на дату оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.02.2018
