Вопрос: Работник уволился в октябре 2017 г. В декабре 2017 г. ему начислена премия по итогам года, а выплата премии осуществлена в январе 2018 г. Необходимо ли в декабре предоставить стандартный вычет по НДФЛ, если у работника двое детей и сумма заработка за 2017 г. не превысила 350 000 руб.?
Ответ: При исчислении НДФЛ с суммы премии по итогам года, начисленной в декабре 2017 г. и выплаченной в январе 2018 г., работнику, уволившемуся в октябре 2017 г., предоставлять стандартный налоговый вычет необходимо в январе 2018 г. в случае подачи бывшим работником соответствующего заявления.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в следующих размерах:
1 400 руб. - на первого ребенка;
1 400 руб. - на второго ребенка;
3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление суммы НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
В Письме ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@ разъяснено, что, в случаях когда работникам организации выплачиваются премии, предусмотренные трудовым договором, за достигнутые производственные результаты (единовременные, за квартал или год) после увольнения этих работников из организации, дата фактического получения дохода работника в виде премии за достигнутые производственные результаты определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке.
Из данного разъяснения ФНС России следует, что датой получения дохода уволенного в октябре 2017 г. работника в виде премии, выплаченной в январе 2018 г., будет считаться соответствующее число января 2018 г. Поэтому стандартный налоговый вычет предоставляется при исчислении НДФЛ за 2018 г., доход, выплаченный в 2017 г., не учитывается.
В рассматриваемом случае не исключено, что после увольнения в октябре 2017 г. работник устроился к другому работодателю.
Из вышеизложенного следует, что именно налогоплательщик выбирает, к какому из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, обратиться за предоставлением стандартного налогового вычета. Обращение налогоплательщика к бывшему работодателю с заявлением о предоставлении вычета будет означать, что физическое лицо выбрало в качестве налогового агента, предоставляющего вычет, именно бывшего работодателя.
При этом исходя из норм НК РФ предоставление вычета на детей никак не связано с наличием либо отсутствием трудовых отношений на момент выплаты налоговым агентом дохода. Для получения вычета у налогового агента, выплачивающего налогоплательщику облагаемый НДФЛ доход, физическое лицо пишет заявление и представляет документы, подтверждающие право на вычет. При этом, полагаем, налогоплательщику при обращении с заявлением к бывшему работодателю нет необходимости представлять документы, подтверждающие сведения о детях, если ранее он их уже представлял в период работы у бывшего работодателя.
В любом случае налогоплательщик не лишается права на возврат излишне удержанного НДФЛ, поскольку п. 4 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что, в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.02.2018
