Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть расходы на вакцинацию работника, если она предусмотрена трудовым договором?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть расходы на вакцинацию работника, если она предусмотрена трудовым договором.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 212 Трудового кодекса РФ на работодателя возлагаются обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда. В ч. 1 ст. 209 ТК РФ дано определение понятию "охрана труда" - это система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя в том числе лечебно-профилактические мероприятия.
Статьей 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" установлено, что на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц возложены обязанности, в частности:
выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц;
разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;
обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены расходы на вакцинацию работников. И, кроме того, в данном закрытом перечне расходов также отсутствуют затраты на охрану труда, к которым можно было бы отнести расходы на вакцинацию работников.
В силу пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан соблюдать локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.
Исходя из ситуации, описанной в вопросе, вакцинация работника предусмотрена трудовым договором.
Порядок учета расходов на оплату труда при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" аналогичен порядку учета расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть расходы на вакцинацию работника, если она предусмотрена трудовым договором.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
19.02.2018
