Вопрос: Работодатель, в соответствии с коллективным договором, выплатит премию уволенному работнику. Работник обратился к нему с заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка. Работодателю не известно, устроился бывший работник на новую работу или нет. Вправе ли работодатель, выплачивающий премию бывшему работнику, отказать ему в предоставлении стандартного вычета, если работник не представит документы, подтверждающие, что он не обращался с заявлением о предоставлении вычета к другому налоговому агенту?
Ответ: Работодатель, выплачивающий премию бывшему работнику, не вправе отказать ему в предоставлении стандартного вычета, если работник не представит документы, подтверждающие, что он не обращался с заявлением о предоставлении вычета к другому налоговому агенту, при соблюдении иных условий, предусмотренных законодательством.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщик - родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, на обеспечении которых находится ребенок, имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода в установленных данной статьей НК РФ размерах.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
При этом НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на указанный налоговый вычет. В зависимости от конкретной ситуации документами, подтверждающими право на получение стандартного налогового вычета на ребенка, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, копия паспорта, документ об усыновлении (удочерении) ребенка, справка об инвалидности ребенка, акт о назначении опекуна или попечителя, справки жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями) и другие (Письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-04-07/70587, направленное Письмом ФНС России от 14.12.2015 N БС-4-11/21862@).
Таким образом, именно налогоплательщик выбирает, к какому из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, обратиться за предоставлением рассматриваемого вычета. При этом НК РФ не предусматривает обязанности работодателя проверять, обращался ли работник с заявлением о предоставлении вычета к другому налоговому агенту.
Основанием для предоставления работодателем стандартного вычета на ребенка является наличие заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих в целом его право на данный вычет. Каких-либо положений, ставящих возможность предоставления налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода (премии), рассматриваемого налогового вычета в зависимость от представления бывшим работником каких-либо документов, подтверждающих, что он не обращался с заявлением о предоставлении вычета к другому налоговому агенту, ст. 218 НК РФ также не содержит.
Соответственно, полагаем, что при наличии заявления о предоставлении стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а также соблюдении иных условий, предусмотренных ст. 218 НК РФ для получения данного стандартного налогового вычета, работодатель, выплачивающий в соответствии с коллективным договором премию уволенному работнику, не вправе отказать ему в предоставлении стандартного вычета.
Вместе с тем на основании п. 4 ст. 218 НК РФ, в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, такие налоговые вычеты могут быть получены налогоплательщиком при представлении им по окончании налогового периода в налоговый орган налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.02.2018
