Вопрос: Организация отменила заграничную командировку в связи с разногласиями с иностранным партнером. При этом командированному работнику за счет организации оформлена виза в страну Евросоюза (Эстонию). Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами сбор за оформление визы в данной ситуации?
Ответ: При отмене служебной командировки расходы на оформление визы работнику не меняют своей квалификации, поэтому такие выплаты не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, в частности сборы за получение виз.
Согласно ст. ст. 209 и 210 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Стоимость виз, предназначенных для выезда в зарубежные страны с целью служебных командировок, оплаченных организацией работникам, не подлежит обложению НДФЛ. Отмена командировок не изменяет квалификацию данного вида выплат физическим лицам (см. п. 2 Письма Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134).
Не включаются данные суммы и в налоговую базу по страховым взносам, так как в силу действия нормы п. 2 ст. 422 НК РФ взносы за выдачу (получение) виз при оплате плательщиками расходов на командировки работников обложению страховыми взносами не подлежат.
Минтруд России ранее отмечал, что в случае отмены служебной командировки (при наличии приказа руководителя организации), то есть когда поездка не состоялась, суммы оплаты работодателем визы и обязательной медицинской страховки работника, необходимой для получения визы, не облагаются страховыми взносами, так как квалификация данного вида выплат не меняется (Письмо Минтруда России от 27.11.2014 N 17-3/В-572). Полагаем, что данное разъяснение актуально и при применении норм гл. 34 НК РФ, регулирующих вопросы исчисления и уплаты страховых взносов после отмены Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Таким образом, при отмене служебной командировки указанные расходы на оформление визы своей сути не теряют, поэтому такие выплаты не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
05.03.2018
