Вопрос: Организация, в соответствии с положением о премировании, начислила в декабре премию по итогам года бывшим работникам. Работники уволены в августе и сентябре 2017 г. Выплата осуществлена в январе 2018 г. Облагается ли страховыми взносами и НДФЛ данная выплата? Если да, то в каком периоде?
Ответ: Да, выплата премий бывшим работникам облагается как НДФЛ, так и страховыми взносами. При этом указанная выплата облагается страховыми взносами в периоде начисления суммы премии в бухгалтерском учете организации, а НДФЛ - в периоде выплаты дохода.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений.
Императивная норма указанного выше пункта предполагает, что выплаты должны быть начислены в рамках трудовых отношений (предусмотрены трудовым договором или другими локальными актами организации), а не обязательно произведены в период существования этих отношений.
Премирование по итогам работы за год непосредственно связано с выполнением работником (хотя и уволенным) своих трудовых функций. Следовательно, оно осуществляется в рамках трудовых отношений.
Таким образом, для начисления взносов тот факт, что на момент выплаты премии работник уже не состоит с организацией в трудовых отношениях, определяющего значения не имеет.
В ст. 422 Кодекса установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Выплаты в виде премии по итогам работы за год не поименованы в этом перечне. Следовательно, премии подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.
Согласно п. 1 ст. 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением не облагаемых страховыми взносами сумм.
При этом из положений п. 1 ст. 424 Кодекса следует, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника. Таким образом, датой осуществления выплаты премии является день начисления в бухгалтерском учете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного физического лица, независимо от даты непосредственной выплаты в пользу работника и даты издания приказа о премировании (Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).
Что касается НДФЛ, то здесь также нет исключений - указанные выплаты, в силу действия норм пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. ст. 209 и 210 Кодекса, облагаются НДФЛ.
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 Кодекса).
При этом Минфин России в Письме от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 (направлено Письмом ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217) разъяснил, что ст. 223 Кодекса не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии. Таким образом, в целях НДФЛ доход в виде годовых и разовых производственных премий считается полученным в момент их выплаты.
Если работники были уволены в августе и сентябре 2017 г., а выплата премии осуществлена в январе 2018 г., то в день выплаты премии НДФЛ должен быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет не позднее следующего дня. Соответствующие сведения отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. (см., например, Письмо ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@).
При этом в справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. премия указанным работникам не включается, поскольку это доход 2018 г., по окончании которого нужно будет сдать справки по форме 2-НДФЛ на указанных физических лиц, отразив премию как доход января.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
05.03.2018
