Вопрос: Работодатель, согласно локальному акту, выдает офисным работникам смывающие и обезвреживающие средства. Облагается ли их стоимость страховыми взносами?
Ответ: Стоимость выдаваемых работодателем офисным работникам смывающих и обезвреживающих средств, если их выдача производится в отношении каждого отдельного работника, подлежит обложению страховыми взносами.
Возможен иной подход к обложению указанных выплат, однако он может привести к спорам с контролирующими органами.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 431 НК РФ).
Соответственно, если выдача работникам жидких смывающих и (или) обезвреживающих средств осуществляется посредством применения дозирующих систем, которые размещаются в санитарно-бытовых помещениях, определить их стоимость в отношении каждого отдельного работника не представляется возможным и такая выдача не облагается страховыми взносами.
Если выдача смывающих и обезвреживающих средств производится в отношении каждого отдельного работника, то, полагаем, необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.
Согласно абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 221 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Типовые нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и (или) обезвреживающих средств и Стандарт безопасности труда "Обеспечение работников смывающими и (или) обезвреживающими средствами" утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 17.12.2010 N 1122н (далее - Стандарт безопасности, Приказ N 1122н).
Работы и производственные факторы, при которых выдаются определенные виды смывающих и (или) обезвреживающих средств (защитные, очищающие, средства восстанавливающего действия), перечислены в п. п. 15 - 18, 20 - 22 Стандарта безопасности.
Для офисных работников (бухгалтеров, экономистов и др.) выдача смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с Приказом N 1122н не требуется, поскольку их работа не связана даже с легкосмываемыми загрязнениями. Данная позиция отражена в Письме Минтруда России от 06.05.2016 N 15-2/ООГ-1752.
Учитывая изложенное, стоимость выдаваемых работодателем офисным работникам смывающих и обезвреживающих средств, если данные средства выдаются в отношении каждого отдельного работника, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Между тем возможен иной подход к рассматриваемой ситуации.
Наличие мыла для офисных работников обеспечивается в целях соблюдения правил личной гигиены в соответствии с требованиями санитарного законодательства (Письмо Минтруда России от 30.08.2016 N 15-2/ООГ-3095).
Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В судебной практике, сформированной в период действия утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), отмечалось, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012).
Полагаем, данные выводы по своей сути остаются актуальными и при применении норм НК РФ о страховых взносах, поскольку объект обложения, указанный в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, идентичен объекту обложения, указанному в п. 1 ст. 420 НК РФ.
Выдача офисным работникам смывающих и обезвреживающих средств не является стимулирующей выплатой, не зависит от квалификации работников, сложности и качества выполняемой работы, соответственно, не является оплатой труда работников и не является объектом обложения страховыми взносами.
Однако при указанном подходе налогоплательщик должен быть готов к спорам с контролирующими органами.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
05.03.2018
