Вопрос: Работник, исполняя служебные обязанности, воспользовался услугой каршеринга и нарушил ПДД. Штрафные выплаты, связанные с нарушением ПДД и включающие административный штраф и штраф каршеринговой организации по договору, компенсирует организация-работодатель. Вправе ли организация-работодатель учесть данные расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Оплата работнику сумм административного штрафа за нарушение им Правил дорожного движения Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090 (далее - Правила дорожного движения), допущенное при управлении транспортным средством, предоставленным в рамках услуги каршеринга, не учитывается в расходах организации при исчислении налога на прибыль. Сумму компенсации работнику штрафа, уплаченного в соответствии с договором каршеринговой организации, по нашему мнению, организация вправе учесть во внереализационных расходах. Но при этом не исключены претензии со стороны налоговых органов.
Обоснование: Под услугой каршеринга понимается предоставление физическим лицам для целей, не связанных с осуществлением такими физическими лицами предпринимательской деятельности, транспортных средств в краткосрочную (до 24 часов) аренду на основе поминутной тарификации. Такое определение каршеринга содержится в Приложении к Приказу Департамента транспорта и развития дорожно-транспортной инфраструктуры г. Москвы от 02.09.2015 N 61-02-283/5 "Об утверждении Требований к цветографической окраске транспортных средств, используемых для оказания услуги каршеринг".
Главой 12 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена ответственность за правонарушения в области дорожного движения.
Административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами (ст. 3.1 КоАП РФ). Видом административного наказания является административный штраф.
Административный штраф должен быть уплачен в полном размере лицом, привлеченным к административной ответственности (ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ).
Также отметим, что согласно ст. 330 Гражданского кодекса РФ законом или договором может быть предусмотрена неустойка (пени или штраф), то есть денежная сумма, подлежащая уплате должником за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательства.
Договором каршеринга обычно предусматривается, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение клиентом условий договора клиент обязуется уплачивать штрафы в размере, определенном договором и системой штрафов (приложение к договору). А если к административной ответственности за нарушение Правил дорожного движения была привлечена сама организация-арендодатель (в частности, за правонарушения, зафиксированные при помощи средств автоматической фиксации), то сумма данного штрафа подлежит взысканию с клиента.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных затрат, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. В частности, п. 2 ст. 270 НК РФ содержит прямой запрет уменьшать доходы на сумму штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет.
Расходы на оплату работнику сумм административного штрафа не отвечают критериям признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ, об экономической обоснованности: оплата производится не в интересах организации, не в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, учет в расходах сумм административных штрафов (компенсация их оплаты виновным физическим лицом - арендатором транспортного средства) будет противоречить специальному запрету на учет подобных расходов.
Учитывая изложенное, оплата работнику сумм административного штрафа за нарушение им Правил дорожного движения, допущенное при управлении транспортным средством, предоставленным в рамках услуги каршеринга, не учитывается в расходах организации при исчислении налога на прибыль организаций.
В части штрафов, уплаченных каршеринговой организации в соответствии с договором, положения п. 2 ст. 270 НК РФ неприменимы, поскольку в данном случае штраф уплачивается не в бюджет, а коммерческой организации в соответствии с договором аренды транспортного средства.
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся в том числе расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Поскольку работник исполнял служебные обязанности, полагаем, расходы на компенсацию штрафа будут экономически обоснованными.
Таким образом, по нашему мнению, сумму компенсации работнику штрафа, уплаченного им в соответствии с договором каршеринговой организации, организация вправе учесть во внереализационных расходах. При этом не исключены претензии со стороны налоговых органов.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
06.03.2018
