Вопрос: Работнику организации согласно положениям локального нормативного акта оплачено дорогостоящее лечение за рубежом (исходя из фактической стоимости). Облагается ли эта оплата страховыми взносами?
Ответ: Согласно позиции Минфина России оплата стоимости лечения работников в медицинских организациях за рубежом облагается страховыми взносами.
По нашему мнению, оплата лечения работника как социальная выплата не включается в объект обложения страховыми взносами.
Обоснование: Минфин России в п. 2 Письма от 24.01.2018 N 03-04-06/3828 отметил, что оплата стоимости лечения работников в медицинских организациях за рубежом не поименована в перечне ст. 422 Налогового кодекса РФ и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Между тем необходимо учитывать, что по общему правилу, установленному п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Конструкция названной нормы такова, что позволяет отнести к объекту обложения страховыми взносами только те начисления, которые носят характер вознаграждения работнику и являются его оплатой труда (ст. ст. 15, 16, 129 Трудового кодекса РФ).
Поскольку оплата стоимости лечения работника за рубежом является выплатой социального характера и не является оплатой труда работника или иным вознаграждением за труд, не зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работника, не связана с установленным окладом, тарифом, надбавками, периодом трудового стажа работника, она не может изначально включаться в объект обложения страховыми взносами, что не влечет за собой необходимость начисления на нее страховых взносов вне зависимости от положений ст. 422 НК РФ.
Суды также отмечают, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Определения Верховного Суда РФ от 04.04.2017 N 310-КГ17-2520 по делу N А14-12208/2015, от 29.08.2017 N 302-КГ17-11126 по делу N А33-17616/2015). При этом положения гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ об объекте обложения страховыми взносами аналогичны нормам утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", что позволяет предположить, что и в случае споров по нормам НК РФ судебные выводы по существу не поменяются.
В случае разногласий с контролирующими органами плательщику необходимо быть готовым к отстаиванию своих законных интересов в судебном порядке.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
26.04.2018
