Вопрос: Организация (ОСН) поздравляет контрагентов с праздниками (Новый годом, 8 Марта) и вручает подарки, в состав которых входит в том числе подарочный сертификат сторонней косметической организации. Подарок вручается представителю контрагента. Организации неизвестен конечный получатель сертификата (неизвестно, кому из работников контрагента будет передан сертификат). Нужно ли исчислять НДФЛ со стоимости сертификата? Имеет ли значение, если в комплекте сертификат стоимостью более 4 000 руб. или два сертификата каждый стоимостью меньше 4 000 руб., но в сумме стоимостью более 4 000 руб.?
Ответ: Если при выдаче подарочных сертификатов для работников контрагента неизвестно, какому именно работнику будет передан сертификат, у организации отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, то организация, вручающая подарок контрагенту, НДФЛ не исчисляет.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Таким образом, при получении работниками от организации-работодателя подарочных сертификатов налоговая база определяется как стоимость товаров, право на получение которых появляется у владельца сертификата (номинал сертификата).
Доходы, полученные физическим лицом, освобождаются от обложения НДФЛ в случаях, прямо указанных в ст. 217 НК РФ. В частности, на основании п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость полученных налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей подарков в размере, не превышающем 4 000 руб. за налоговый период.
В Письме Минфина России от 18.11.2016 N 03-04-06/67922 отмечено, что при получении работниками от организации подарочных сертификатов для определения размера дохода, подлежащего налогообложению (освобождаемого от налогообложения на основании п. 28 ст. 217 НК РФ), должен использоваться номинал подарочных сертификатов.
Вместе с тем судебная практика исходит из того, что для включения в доход каждого работника сумм стоимости товара необходимо определить сумму дохода, полученного каждым работником.
В п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, отмечено, что полученная в натуральной форме выгода облагается НДФЛ, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из налогоплательщиков.
В Письмах Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15542, от 08.09.2015 N 03-07-07/51585 также отмечено, что в случае отсутствия возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Таким образом, если при выдаче подарочных сертификатов работникам контрагента у организации отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, то организация, вручающая подарок контрагенту, НДФЛ не исчисляет независимо от стоимости подарочного сертификата.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
16.03.2018
