Вопрос: Надо ли в расчете по форме 6-НДФЛ за год заполнять разд. 1 по ставке 30%, если работник в I - III кварталах являлся нерезидентом и по нему был заполнен разд. 1 для ставки 30%, а в IV квартале он приобрел статус резидента РФ и налоговая база по НДФЛ пересчитана по ставке 13%?
Ответ: Если работник в I - III кварталах являлся нерезидентом и по нему заполнен разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ для ставки 30%, а в IV квартале он приобрел статус налогового резидента РФ и налоговая база по НДФЛ пересчитана по ставке 13%, то в расчете по форме 6-НДФЛ за год заполнять разд. 1 для ставки 30% не требуется.
Обоснование: Если иное не предусмотрено ст. 207 Налогового кодекса РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
По общему правилу п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов и 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленным налогоплательщику за данный период, исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
После приобретения физическим лицом статуса налогового резидента РФ, который уже не изменится до окончания календарного года, его доходы с начала налогового периода подлежат обложению по ставке 13%. НДФЛ, удержанный по ставке 30%, подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30% (Письмо Минфина России от 27.02.2018 N 03-04-06/12086).
Согласно п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, в разд. 1 формы указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Поскольку доходы физического лица - налогового резидента по итогам налогового периода облагаются по ставке 13%, то в расчете по форме 6-НДФЛ, представляемом за год, доходы, полученные соответствующим физическим лицом, отражаются с применением только ставки 13%. Иными словами, в рассматриваемом случае налоговый агент не должен заполнять разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ для ставки 30%.
Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
17.09.2018
