Вопрос: В декабре в организацию обратился работник с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья, о возврате излишне удержанного с начала года НДФЛ (представив соответствующее уведомление из налогового органа). Указанный вычет применен к налоговой базе по НДФЛ, сформированной по работнику с начала года, а возврат налога произведен за счет сумм налога, удержанного с заработной платы иных работников. Каким образом должна быть заполнена строка 140 расчета по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Если в декабре в организацию обратился работник с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья, о возврате излишне удержанного с начала года налога, в строке 140 расчета по форме 6-НДФЛ корректно указать общую сумму удержанного налога.
Обоснование: Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержден Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок). Согласно п. 4.2 Порядка по строке 140 отражается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, в указанной строке должна быть отражена общая сумма НДФЛ, удержанного с доходов физических лиц, выплаченных в декабре.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Таким образом, возможна ситуация, когда общая сумма фактически удержанного налоговым агентом НДФЛ с доходов физических лиц, выплаченных в декабре, будет больше, чем сумма налога, подлежащая фактическому перечислению в бюджет.
Следует иметь в виду, что согласно пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Обязанность по представлению расчета по форме 6-НДФЛ введена Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах". Следовательно, цель введения расчета по форме 6-НДФЛ - осуществление контроля по вопросам исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет НДФЛ.
При этом п. 3.3 Порядка предусмотрено, что обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода, а также общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода отражаются по строкам 030 и 090 разд. 1.
Данная позиция изложена и в Письме ФНС России от 12.04.2017 N БС-4-11/6925.
По нашему мнению, несмотря на то что в рассматриваемой ситуации перечислению в бюджет подлежит не реально удержанный с физических лиц налог, а сумма, уменьшенная на сумму, возвращенную налоговым агентом работнику, в строке 140 расчета по форме 6-НДФЛ корректно указать сумму удержанного налога (Письмо ФНС России от 13.10.2016 N БС-4-11/19483@).
Отметим, что в настоящее время в налоговых органах согласно программному алгоритму расчета пеней налоговому агенту за несвоевременное перечисление сумм удержанного с доходов физического лица НДФЛ учитываются данные карточек расчетов с бюджетом по НДФЛ (уплаченные суммы) и данные, в частности, по строкам 140 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период, уменьшенные на сумму налога, указанную в строке 090 этого расчета.
Подготовлено на основе материала
А.В. Телегуса,
к. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
17.09.2018
