Вопрос: Организация 24.01.2018 одновременно выплатила работнику средний заработок за время отпуска и сумму денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. Исчисление и удержание НДФЛ с указанных сумм произведены в день выплаты. В какой срок необходимо перечислить налог в бюджет с суммы денежной компенсации? Как отразить соответствующую информацию в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.?
Ответ: Если организация 24.01.2018 одновременно выплатила работнику средний заработок за время отпуска и сумму денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней (исчисление и удержание НДФЛ с указанных сумм произведены в день выплаты), то, по нашему мнению, перечислить НДФЛ в бюджет с отпускных и с денежной компенсации организация должна не позднее 31.01.2018.
Операция по выплате отпускных сумм (средняя заработная плата за время отпуска и денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска) может быть отражена в одном блоке разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. следующим образом:
- по строке 100 указывается 24.01.2018;
- по строке 110 - 24.01.2018;
- по строке 120 - 31.01.2018;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Однако не исключено, что данная позиция может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Обоснование: По общему правилу дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ как день выплаты дохода (Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом в силу п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, уплата НДФЛ с суммы среднего заработка за время отпуска должна быть произведена не позднее 31.01.2018.
Что касается денежной компенсации за часть неиспользованного отпуска, превышающую 28 календарных дней, выплата которой предусмотрена ст. 126 Трудового кодекса РФ, то в целях установления срока перечисления НДФЛ в бюджет необходимо определиться, к какому виду дохода относится названная компенсация.
Ни НК РФ, ни иными нормативно-правовыми актами четко не определено, что является доходом в виде оплаты отпуска применительно к п. 6 ст. 226 НК РФ. Соответственно, названный термин - оплата отпуска - не имеет специфического правового содержания, которое отличалось бы от общепринятого: оплата отпуска - денежные суммы, выплачиваемые работнику в связи с наличием у него права на отпуск (вне зависимости от того, предоставлен такой отпуск в полном объеме или частично).
Статьей 126 "Замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией" ТК РФ предусмотрено, что часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Исходя из анализа ст. 139 ТК РФ средняя заработная плата, выплачиваемая в качестве денежной компенсации во исполнение требований ст. 126 ТК РФ, по своей правовой природе является ничем иным как выплатой за отпуск, который не использован в полном объеме. При этом законодательство РФ не содержит положений, запрещающих рассматривать данный вопрос подобным образом.
По нашему мнению, на оплату части неиспользованного отпуска в виде денежной компенсации, производимой согласно ст. 126 ТК РФ, распространяются правила п. 6 ст. 226 НК РФ о перечислении удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, перечисление удержанного с суммы денежной компенсации НДФЛ организация должна произвести не позднее 31.01.2018.
Учитывая изложенное, названная операция по выплате отпускных сумм (средняя заработная плата за время отпуска и денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней) может быть отражена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. следующим образом:
- по строке 100 указывается 24.01.2018 (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- по строке 110 - 24.01.2018 (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- по строке 120 - 31.01.2018 (п. 6 ст. 226 НК РФ);
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Однако не исключено, что данная позиция может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Подготовлено на основе материала
А.В. Телегуса,
к. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
17.09.2018
