Вопрос: В связи с отзывом из отпуска работника часть отпуска перенесена на другие даты того же месяца. Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если излишне выплаченные отпускные засчитаны?
Ответ: Если сумма излишне выплаченных отпускных в связи с отзывом работника из отпуска полностью засчитывается в счет отпускных того же месяца, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ должен быть заполнен одним блоком.
Обоснование: В силу производственной необходимости работодатель может отозвать работника из отпуска, только если работник дал свое согласие прервать отдых. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, соответственно, не запрещено выплатить отпускные за четыре дня до его начала и ранее (ст. 136 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев (п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).
Таким образом, если часть отпуска перенесена на другие даты того же месяца, расчетный период для определения среднего заработка для оплаты отпусков будет один и тот же, соответственно, сумма отпускных при переносе отпуска не изменится и будет равна первоначальному расчету до переноса отпуска в связи с производственной необходимостью.
Фактически в данной ситуации с учетом отзыва из отпуска и последующего его переноса получается, что работник в одном месяце два раза уходит в отпуск, при этом отпускные были выплачены единожды в общей сумме.
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
По операциям с отпускными строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ (Письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248).
Для отпускных датой фактического получения дохода является дата их выплаты, в том числе перечисления на банковский счет работника (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). На основании п. 4 ст. 226 НК РФ с доходов в виде суммы отпускных начисленный НДФЛ удерживают при их фактической выплате, т.е. в день, когда работник на руки получил сумму отпускных. Также отметим, что несмотря на тот факт, что работник фактически находился в отпуске дважды, доход в виде отпускных он получил единожды при первоначальной выплате отпускных.
При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, когда организация (налоговый агент) при отзыве работника из отпуска производит перерасчет суммы отпускных и сумма излишне выплаченных отпускных полностью засчитывается в счет отпускных того же месяца, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ должен быть заполнен одним блоком.
Пример. Заполнение разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ при отзыве из отпуска и его переносе на другие даты того же месяца
Работник уходил в отпуск с 10.08.2018 по 14.08.2018. Отпускные выплачены 06.08.2018. Сумма начисленных отпускных составила 10 000 руб., сумма выплаченных отпускных - 8 700 руб., НДФЛ - 1 300 руб.
В связи с производственной необходимостью работник с его согласия был отозван из отпуска и один день неотгулянного отпуска (14.08.2018) по желанию работника был перенесен на 20.08.2018. Сумма начисленных отпускных была пересчитана, излишне начисленные отпускные за 14.08.2018 полностью засчитаны в счет выплаты отпускных за один день перенесенного отпуска (20.08.2018).
Фактическая выплата работодателем отпускных 06.08.2018, то есть за 14 дней до начала перенесенного дня отпуска, была произведена в соответствии с действующим трудовым законодательством (ст. 136 ТК РФ). Расчетный период для определения среднего заработка для оплаты отпусков с 10.08.2018 по 14.08.2018 и 20.08.2018 один и тот же, соответственно, сумма отпускных при переносе дня отпуска на 20.08.2018 не изменится и будет равна первоначальному расчету.
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется одним блоком в следующем порядке:
- строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 06.08.2018;
- строка 110 "Дата удержания налога" - 06.08.2018;
- строка 120 "Срок перечисления налога" - 31.08.2018;
- строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - 10 000;
- строка 140 "Сумма удержанного налога" - 1 300.
Отметим, что, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, строки 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно, то есть двумя блоками разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312).
См. также:
Работнику одновременно с отпускными выплачена зарплата. Какие даты указать в строках 100, 110, 120 расчета 6-НДФЛ?
...Какую дату указать в строке 120 расчета 6-НДФЛ, если налог с выплаченных отпускных был уплачен позже установленного срока?
Подготовлено на основе материала
К.Г. Ермолаевой
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
17.09.2018
