Вопрос: Как индивидуальному предпринимателю на ПСН уплачивать страховые взносы за своих работников?
Ответ: Индивидуальный предприниматель на ПСН в 2018 г. уплачивает за своих работников страховые взносы на ОПС, ВНиМ, ОМС по пониженным тарифам. Однако если работники привлечены индивидуальным предпринимателем для деятельности по сдаче в аренду (наем) помещений, дач, земельных участков, по осуществлению розничной торговли или оказанию услуг общественного питания, то страховые взносы уплачиваются по общим тарифам.
Индивидуальный предприниматель также уплачивает за работников страховые взносы на травматизм.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели - работодатели признаются плательщиками страховых взносов. Применение патентной системы налогообложения не освобождает их от обязанности по уплате страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу работников (п. п. 10 - 12 ст. 346.43, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 9 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Обратите внимание!
НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога при применении ПСН на сумму страховых взносов (Письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-11-12/67076).
Страховые взносы на ОПС, на ВНиМ, на ОМС
По итогам каждого месяца индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно в отношении каждого работника, а также отдельно в отношении каждого вида страховых взносов (на ОПС, на ВНиМ, на ОМС).
Сумма ежемесячного платежа определяется исходя из суммы выплат и вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом ранее исчисленных сумм страховых взносов (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. п. 1, 6 ст. 431 НК РФ).
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с 1 января 2018 г. составляет (п. п. 4 - 6 ст. 421 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 N 1378):
1) на ВНиМ - 815 000 руб.;
2) на ОПС - 1 021 000 руб.
С сумм превышения предельной величины страховые взносы не взимаются, если иное не установлено гл. 34 НК РФ (п. 3 ст. 421 НК РФ).
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 19, 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (пп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ).
Размер пониженного тарифа в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования в 2018 г. установлен (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):
- на ОПС - 20,0%;
- на ВНиМ - 0%;
- на ОМС - 0%.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, указанные в пп. 19, 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, то он должен применять общие тарифы страховых взносов, установленные в 2017 - 2020 гг. для работодателей в размере (ст. 426 НК РФ):
1) на ОПС:
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 22%;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 10%;
2) на ВНиМ в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 2,9%;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу временно пребывающих в РФ иностранных граждан и лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 1,8%;
3) на ОМС - 5,1%.
Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Расчет по страховым взносам индивидуальные предприниматели - работодатели представляют не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту своего жительства (п. п. 3, 7 ст. 431 НК РФ).
В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца года индивидуальные предприниматели - работодатели обязаны до дня подачи заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала года по день представления указанного расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммой уплаченных страховых взносов с начала года подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со ст. 78 НК РФ (п. 15 ст. 431 НК РФ).
Страховые взносы на травматизм в ФСС РФ
Физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного с индивидуальным предпринимателем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).
По итогам каждого месяца индивидуальному предпринимателю необходимо исчислить ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, а также скидки (надбавки) к страховому тарифу за вычетом сумм ранее исчисленных ежемесячных обязательных платежей (п. п. 1, 9 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Страховые тарифы, дифференцированные в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска, на 2018 г. и на плановый период 2019 и 2020 гг. установлены Федеральными законами от 31.12.2017 N 484-ФЗ, от 22.12.2005 N 179-ФЗ. Основной вид экономической деятельности индивидуального предпринимателя соответствует основному виду деятельности, указанному в ЕГРИП. При этом ежегодно его подтверждать не требуется (п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713).
При этом если индивидуальный предприниматель осуществляет выплаты работникам - инвалидам I, II или III группы, то на эти суммы страховые взносы начисляются по пониженному тарифу в размере 60% от установленных размеров (ст. 21 Закона N 125-ФЗ, ст. 2 Федерального закона N 484-ФЗ).
Размер скидки или надбавки к страховому тарифу устанавливается ФСС РФ по итогам работы индивидуального предпринимателя за три года с учетом состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию. Ее размер не может превышать 40% установленного страхового тарифа (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (п. 7 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Отметим, что информация о назначении и выплате обеспечения по страхованию, предоставляемого в соответствии с Законом N 125-ФЗ, подлежит размещению в Единой государственной информационной системе социального обеспечения. Размещение и получение указанной информации в Единой государственной информационной системе социального обеспечения осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ (ст. 15.1 Закона N 125-ФЗ).
Ежемесячный обязательный платеж необходимо уплатить не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Индивидуальный предприниматель также должен ежеквартально представлять в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации расчет по форме 4 - ФСС (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).
В случае прекращения деятельности до конца года индивидуальный предприниматель обязан до дня подачи в налоговый орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в ФСС РФ расчет по форме 4 - ФСС за период с начала года по день представления указанного расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом, и суммами уплаченных страховых взносов подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату индивидуальному предпринимателю (п. 15 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
См. также: Как индивидуальному предпринимателю на ПСН уплачивать страховые взносы за себя?
Подготовлено на основе материала
Ю.С. Барыкиной
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.09.2018
