Вопрос: Работник опоздал на самолет по своей вине, в результате чего командировка не состоялась. Должна ли организация удержать НДФЛ и страховые взносы со стоимости билета? Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость билета?
Ответ: Стоимость авиабилета не облагается НДФЛ и страховыми взносами, даже если командировка не состоялась, и может быть учтена в расходах по налогу на прибыль.
Однако контролирующие органы могут придерживаться иной позиции по указанным вопросам.
Обоснование: В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ).
НДФЛ
Возмещение работнику командировочных расходов не облагается НДФЛ. В состав данных расходов включаются затраты на проезд работника до места командирования и обратно (п. 3 ст. 217 НК РФ).
При этом из рассматриваемой ситуации следует, что по вине работника командировка не состоялась.
К доходам, полученным в натуральной форме, в том числе относится стоимость услуг, оплаченных организацией за работника в его интересах (п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Вместе с тем в рассматриваемом случае билет на самолет был приобретен не для личных нужд работника, а в интересах организации, которая направила работника в служебную командировку. То обстоятельство, что по вине работника служебная командировка не состоялась и авиабилет не был использован, не означает, что работник получил какую-либо экономическую выгоду от оформленного на его имя авиабилета. Более того, использовать купленный билет в дальнейшем работник, видимо, не сможет. То есть у работника не может возникнуть экономическая выгода от неиспользованного авиабилета. Поэтому нет правовых оснований для удержания НДФЛ со стоимости билета. Однако контролирующие органы могут придерживаться противоположной позиции по данному вопросу.
Страховые взносы
При оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Если поездка в назначенный день в командировку не состоялась, то квалификация выплат, связанных с возмещением документально подтвержденных расходов работников на проезд в командировке, не меняется. Следовательно, компенсация стоимости неиспользованных билетов страховыми взносами не облагается (Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 30.01.2017 N Ф06-17074/2016 и от 26.01.2017 N Ф06-16769/2016).
Однако контролирующие органы могут придерживаться иной позиции по данному вопросу.
Налог на прибыль
Расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно позиции Минфина России организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по неиспользованному авиабилету (Письмо от 14.04.2006 N 03-03-04/1/338).
Необходимо принять во внимание, что перечень расходов, учитываемых при налогообложении, является открытым и организация вправе учесть любые расходы, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ и не указанные в ст. 270 НК РФ (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В ст. 270 НК РФ не поименованы расходы организации на покупку неиспользованных при командировке билетов.
Таким образом, исходя из п. 7 ст. 3, п. п. 1, 4 ст. 252 НК РФ, организация вправе учесть в расходах стоимость купленного, но неиспользованного билета, если приобретение билета было связано с командировкой и осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
При этом организации необходимо документально подтвердить приобретение билета, а также экономическую обоснованность понесенных расходов. Также рекомендуем получить у работника объяснительную записку с обоснованием его опоздания на самолет.
Таким образом, по нашему мнению, стоимость неиспользованного при командировке билета в связи с опозданием работника на авиарейс может быть учтена в расходах по налогу на прибыль. Однако контролирующие органы могут придерживаться противоположной позиции по данному вопросу.
См. также: Работник, опоздав на самолет не по своей вине (пробки на дорогах), приобрел новый билет. Нужно ли возмещать его стоимость? Можно ли привлечь работника к дисциплинарной ответственности?
Подготовлено на основе материала
Д.И. Шофмана
ООО "ФондИнфо"
17.09.2018
